В письме Минфина России от 21.06.2013 № 03-04-05/23540 даны разъяснения о порядке обложения НДФЛ выплат по договору добровольного страхования жизни.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса выплаты, полученные по договорам добровольного страхования жизни, подлежат обложению НДФЛ в случае если:
- налогоплательщиком не уплачиваются по условиям такого договора страховые взносы;
- суммы страховых выплат превышают сумму внесенных налогоплательщиком страховых взносов, увеличенных на сумму, которая рассчитывается путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка России.
Только в этом случае у налогоплательщика появляется доход в виде разницы между указанными суммами, который подлежит обложению НДФЛ.
При этом обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ появляется у источника выплаты, то есть у организации-страховщика. Если организация-страховщик является кредитной организацией или по каким-либо причинам налог не был удержан, его исчисление и уплата производятся налогоплательщиком самостоятельно (ст. 228 НК РФ).