Президиум ВАС в своем постановлении указал, что переход на УСН не является основанием для лишения налогоплательщика права на применение нулевой ставки по экспортному НДС, если экспортная операция совершена в период применения общей системы, а пакет документов на нулевую ставку собран в период нахождения на упрощенке.
Опубликовано постановление президиума ВАС по делу № А72-5102/2011, об обстоятельствах которого подробно мы писали ранее.
Организация реализовала товары на экспорт в конце года. Применить нулевую ставку по НДС к этой реализации, а также учесть вычеты по входному НДС, связанному с этой реализацией, она вправе, если в течение 180 дней представит в налоговый орган полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. В случае непредставления документов на 181-й день после экспортной поставки организация обязана включить реализацию в базе по НДС. То есть, моментом исчисления налоговой базы в этом случае является дата представления документов на право применения нулевой ставки.
Однако с нового года организация перешла на упрощенку, и документы на право применения нулевой ставки ей пришлось предъявлять в налоговый орган уже в период нахождения на УСН. Налоговики решили, что, во-первых, экспортная реализация включается в базу по НДС, во-вторых, нулевой ставки тут нет и в-третьих, оснований для применения вычетов по входному НДС тоже нет. Так что вместо заявленного в уточненной декларации НДС к возмещению инспекция сочла, что НДС в этом случае, наоборот, подлежит доначислению.
Однако суды четырех инстанций, учитывая, что документы на право применения нулевой ставки были предоставлены в полном объеме до истечения 180-дневного срока, указали на неправоту налоговиков, несмотря на нахождение компании на УСН.
"Глава 21 Кодекса не ограничивает налогоплательщика в праве представить по истечении 180-дневного срока полный пакет документов для подтверждения экспортной операции, а, напротив, в случае, если такие документы будут собраны и представлены в налоговый орган, гарантирует ему возмещение налога на добавленную стоимость в порядке, определенном статьей 176 Кодекса.
Переход налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения не предусмотрен Кодексом в качестве основания для прекращения права налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов по экспортным операциям, совершенным в период применения общей системы налогообложения", - такая правовая позиция указана в постановлении президиума ВАС по данному делу.
Дела со схожими обстоятельствами подлежат пересмотру, указано также в постановлении.
