Федеральным законом от 19.07.11 № 245−ФЗ пункт 3 статьи 170 НК РФ дополнен подпунктом 5. Из нормы следует, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам, восстанавливаются в случае дальнейшего использования этих товаров и др. для операций по реализации по ставке 0%, предусмотренной пунктом 1 статьи 164 НК РФ. ФНС России в письме от 15.09.11 № ЕД-4−3/15009 разъяснила, с какого момента действует новое положение.

На основании пункта 1 статьи 4 Закона № 245−ФЗ он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в «Российской газете» 22 июля) и не ранее 1−го числа очередного налогового периода по НДС, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Оговорки в отношении иного срока вступления в силу пункта 18 статьи 2 Закона № 245−ФЗ, которым в пункт 3 статьи 170 НК РФ вводится новый подпункт 5, нет. Поэтому норма подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса подлежит применению в случае осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, начиная с 1 октября 2011 года. То есть если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) произведена после 1 октября 2011 года. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 раздела 3 налоговой декларации по НДС.