Арендаторы федерального имущества (а также имущества субъекта РФ или муниципального имущества) признаются налоговыми агентами по НДС, то есть должны сами рассчитать налог, удержать его из доходов арендодателя и перевести в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ). По мнению ФНС России, изложенному в письме от 13.09.11 № ЕД-4-3/14814, перечислять налог необходимо равными долями, ежемесячно, в том квартале, который следует за налоговым периодом, за который исчислен налог. При этом право на вычет уплаченных сумм возникает в периоде уплаты налога.
НДС по операциям, которые признаются объектом обложения этим налогом на территории РФ, уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Этот порядок не распространяется на ряд категорий налогоплательщиков, в частности лиц, указанных в пункте 5 статьи 173 НК РФ (п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС от 29.10.08 № ШС-6-3/782@). Таким образом, компании и предприниматели, которые арендуют государственное и муниципальное имущество, и не подпадают под категории лиц, для которых применяется иной порядок уплаты НДС, должны перечислять налог равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты — не позднее 20-го числа каждого месяца.
При этом налоговые агенты вправе воспользоваться налоговым вычетом, если они одновременно являются плательщиками НДС и при условии, что арендуемое помещение используется для осуществления операций, облагаемых этим налогом (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Уплаченная в бюджет сумма может быть заявлена к вычету после принятия на учет услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества и при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов. А поскольку налоговый агент перечисляет НДС за налоговый период в следующем налоговом периоде (квартале), то в том же периоде возникает и право на вычет уплаченной суммы налога.
Минфин сам себе противоречит. Сначала указывает на: "Уплаченная в бюджет сумма может быть заявлена к вычету после принятия на учет услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества и при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных документов". А потом, странным образом делает вывод:"А поскольку налоговый агент перечисляет НДС за налоговый период в следующем налоговом периоде (квартале), то в том же периоде возникает и право на вычет уплаченной суммы налога".
А ведь первоисточником всегда является Налоговый Кодекс! А там такого не написано!.
О Минфине речь здесь не идет.
О том, что вычеты по авансам не дают, ФНС говорило в письме т 12 августа 2009 г. N ШС-22-3/634@.
Новое только порядок перечисления денег.
п.1 ст. 174 - 1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
А в ст. 146 указана реализация услуг. Из чего сделан вывод о периодичности уплаты в бюджет НДС. Ну соотетственно и вычет оплаченного НДС по факту оказания услуг. Логично.