Для возникновения суммовой разницы обязательным условием является факт реализации. Между тем при получении (возврате) займа факт реализации отсутствует. Следовательно, возникающая разница не будет признаваться суммовой.
Однако, по мнению Минфина, изложенному в письме от 31 мая 2011 года № 03-03-06/4/57, это вовсе не означает, что в целях налогообложения прибыли о возникающих разницах можно забыть. Так, финансисты отмечают, что если возврату подлежит сумма, меньшая, чем была получена в рублевом эквиваленте, возникает положительная разница, которая полностью включается в состав внереализационных доходов заемщика.
В свою очередь отрицательная разница возникает на дату исполнения обязательства по возврату заемных средств, если сумма к возврату больше, чем полученная сумма займа в рублевом эквиваленте. Данную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и включать в состав внереализационных расходов. При этом начисляемые проценты являются платой за пользование займом, следовательно, по своей сути и возникшая разница между полученной и возвращенной суммой займа также аналогична процентам, начисляемым за пользование займом. Таким образом, отрицательная разница включается в состав расходов с учетом предельной величины процентных расходов, установленных абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса, вместе с самими процентами за пользование займом.
Отметим, что в любом случае разницы, возникающие по долговым обязательствам, выраженным в у. е. и подлежащим оплате в рублях, включаются в состав расходов или доходов для целей налога на прибыль только на дату погашения этих займов. Ведь до этого момента, как верно заметили представители Минфина, определить разницу не представляется возможным.
