По общему правилу при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены эти ошибки (искажения) — на это указывает пункт 1 статьи 54 НК РФ.
Причем с 1 января 2010 года пересчитать налоговую базу можно и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Минфин России в письме от 18.03.2010 № 03−03−06/1/148 напоминает, что такое право дает Федеральный закон от 26.11.2008 № 224−ФЗ, которым, в частности, внесены изменения в упомянутый пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса.
Финансовое ведомство напоминает, что, например, к излишней уплате налога на прибыль могут привести в том числе не учтенные в момент возникновения расходы. В этом случае пересчитывая налоговую базу, налогоплательщик должен отразить в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.
