Но права на вычет входящего НДС в таком случае все равно не будет. ФНС письмом разослала рекомендации по НДС для плательщиков УСН.
Перед Новым годом ФНС выпустила новые рекомендации об НДС для УСН. Служба, в частности, напоминает, что если доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, то с 1 января 2026 года у плательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.
При этом, если он обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, однако ведет не признаваемые объектом налогообложения НДС или необлагаемые НДС операции, то по таким операциям у него не возникает указанная обязанность. Перечень операций и условия освобождения от уплаты НДС приведены в статьях 146, 149 НК. Однако в этом случае возникает обязанность подавать налоговую декларацию по НДС, в разделе 7 которой отражается информация об этих операциях.
Лимиты
Критерий доходов за истекший календарный год оценивается ежегодно: за 2025, 2026, 2027 и последующие годы.
- если доходы налогоплательщика УСН за 2025 год не превысили 20 млн рублей, то с начала 2026 года он освобожден от уплаты НДС. При этом отсутствует обязанность представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок. Освобождение от НДС не касается случаев, когда плательщик УСН должен выступить налоговым агентом по НДС, и когда плательщик УСН должен уплатить НДС при ввозе товаров на территорию РФ как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран;
- если доходы налогоплательщика УСН за 2026 год не превысили 15 млн рублей, то с начала 2027 года он освобожден от уплаты НДС;
- если доходы налогоплательщика УСН за 2027 год и последующие годы не превысили 10 млн рублей, то с 2028 года он освобожден от уплаты НДС.
Если доходы превысили лимит в середине года, НДС платится со следующего месяца. Например, превышение дохода над величиной 20 млн зафиксировано в мае 2026 года – НДС платить надо по операциям, проводимым с 1 июня. Отметим, что ФНС применяет лимит 2025 года для перехода на уплату НДС в течение 2026-го. Всё то же самое касается и созданных в 2026 году фирм и ИП. Первая декларация по НДС подается в этом случае за II квартал 2026 года (в декларацию по НДС включаются в том числе сведения из книги покупок и книги продаж).
Лимит (в частности, 20 млн рублей) считается по тем же правилам учета доходов, как и доходы для расчета налога по УСН. Если в 2025 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСН и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2025 год по всем применяемым режимам. При этом по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы. Если плательщик УСН является агентом (комиссионером), то при расчете лимита учитывается только полученное агентское (комиссионное) вознаграждение.
Ставки
Плательщик УСН, у которого возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, вправе применять общеустановленные ставки 22, 10, 0% или выбрать одну из специальных ставок 5 или 7%.
Вместе с тем, при выборе одной из специальных ставок НДС, при проведении отдельных операций, которые облагаются по ставке НДС 0%, налогоплательщики УСН вправе также применять эту ставку (0%). К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки. Обоснованность применения ставки НДС 0% должна быть документально подтверждена. Если по истечении 180 дней с даты отгрузки товаров документы в налоговый орган не представлены, то плательщик УСН не вправе применить ставку НДС 0% и обязан исчислить НДС по применяемой ставке НДС (в том числе 5 или 7%) в налоговом периоде (квартале), в котором истекли указанные 180 дней. При применении ставки НДС 0% право на вычеты "входного" НДС у налогоплательщиков УСН, применяющих ставку НДС 5 или 7%, отсутствует.
Уведомлять отдельно налоговый орган о выборе ставки НДС не требуется. Налоговый орган узнает о применяемой налогоплательщиком УСН ставке НДС из представленной им декларации.
Ставки 5 и 7% не применяются:
- при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
- при исчислении НДС налогоплательщиком УСН – покупателем в качестве налогового агента.
Вычеты
Также служба напомнила, что при выборе ставки НДС 5% или 7% нельзя принимать к вычету входящий НДС. Однако сумма НДС, указанная в счетах-фактурах плательщиком УСН (в том числе исчисленная по ставкам 5 или 7%), подлежит вычету у покупателя в общеустановленном порядке.
Ставки НДС 5 и 7% в общем случае по прежнему надо применять не менее 12 последовательных кварталов начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой. Однако для плательщиков УСН, впервые перешедших на применение ставки НДС 5 или 7% в 2026 году, предусмотрено исключение. Они могут отказаться от такой ставки (и перейти на 10%/22%), не дожидаясь истечения 12 кварталов. Такой отказ возможен в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором впервые задекларирована специальная ставка НДС 5 или 7%.
Чем еще полезны рекомендации
В целом рекомендации проливают свет на такой список вопросов:
- в каком случае у плательщика УСН с 01.01.2026 не возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
- в каком случае у плательщика УСН с 01.01.2026 возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
- в каком случае плательщик УСН, у которого с 01.01.2026 не возникает обязанность уплачивать НДС в бюджет, обязан в 2026 году начать уплачивать этот налог в бюджет;
- нужно ли исчислять и уплачивать НДС в бюджет применяющим УСН организациям, созданным в 2026 году, и физическим лицам, получившим в 2026 году статус ИП;
- как считать 20 млн рублей доходов плательщику УСН;
- как исчислить НДС плательщику УСН, который обязан исчислять и уплачивать его в бюджет;
- какую ставку НДС вправе применять плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
- какую ставку выбрать плательщику УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет;
- условия применения специальных ставок по НДС 5 или 7%;
- когда применяется ставка НДС 0%;
- в каких случаях ставки НДС 5 и 7% не применяются;
- когда применяются расчетные ставки НДС: 10/110; 22/122; 5/105; 7/107;
- в какой момент возникает обязанность исчислить НДС;
- счет-фактура;
- регистрация счета-фактуры в книге продаж и книге покупок;
- как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 1.01.2026;
- в каких случаях можно заявить налоговые вычеты по НДС;
- переходные положения по "входному" НДС по покупкам до 1.01.2026;
- восстановление "входного" НДС налогоплательщиком УСН;
- налоговый период по НДС;
- расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет;
- сроки и порядок представления декларации по НДС и уплаты налога;
- какие основные ограничения установлены для перехода с ОСНО на УСН с 1.01.2026;
- какие с 2026 года установлены пороговые значения для применения УСН;
- какие ставки применяются для УСН;
- порядок применения чеков ККТ плательщиками УСН, которые обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет с 01.01.2026
Рекомендации разосланы письмом от 30.12.2025 N СД-4-3/11836@.
Напомним, что масштабные изменения в налоговом законодательстве с 2026 года ожидаются вследствие принятия закона 425-ФЗ. Обойти ряд ужесточений, в том числе, уплату НДС, взносов с МРОТ за директора, поможет переход на АУСН. Об общих правилах АУСН читайте здесь, как в целях АУСН считать численность работников (в том числе, включается ли сам ИП в свою среднюю численность) – здесь и здесь. Ряд других ответов об этом спецрежиме – здесь, здесь и здесь. Как перейти на АУСН с любого месяца при наличии патента – здесь.
Год назад ФНС тоже выпустила рекомендации насчет НДС для налогоплательщиков УСН. Там, в частности, разъяснено, как заплатить НДС на УСН, если товар оплачен в 2024 году, а отгружен в 2025, кто имеет право на вычет «входного» НДС и какую ставку НДС выбрать.
