Не реализацией единой: дебиторка, полученная по цессии во время УСН - доход после перехода на ОСН

Суды трёх инстанций, а также ВС поддержали позицию налоговиков и указали на неправоту представителей фирмы, которые считали, что требование об учете доходов, не оплаченных во время применения УСН, касается только реализации товаров, работ, услуг.

Организация была создана в 2021 году, до конца которого применяла УСН. С 2022 года фирма перешла на общий режим. Но ещё до этого, то есть, в конце 2021 года организация приобрела право требования долга в размере 25 млн рублей. Стоимость передаваемого права составила 2 млн рублей. Затем по решению суда исходный долг был уменьшен до 6 млн.

Налоговики посчитали, что приобретённая дебиторка, не погашенная на дату перехода на общий режим, должна быть отражена в составе доходов в декларации по налогу на прибыль в 2022 году. Однако организация этого не сделала. 2 млн рублей за приобретённые права были перечислены первоначальному кредитору в течение 2022 года. Вероятно, примерно тогда же должны были быть получены деньги в счёт погашения приобретённой дебиторки, и есть вероятность, что в организации рассчитывали, что этот доход можно будет вообще не облагать никакими налогами (ведь на общем режиме фирма применяла метод начисления, при котором поступление денег не влияет на налоговые обязательства).

Существует правило перехода с упрощёнки на общий режим, согласно которому не оплаченные при УСН доходы должны быть учтены при общем режиме. Но, исходя из буквального прочтения соответствующей нормы, то есть, подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25  НК, это касается только реализации товаров, работ, услуг. Так считали в организации, и этим представители фирмы пытались оправдать свои действия в суде.

Но суды указали, что возникшая вследствие договора цессии дебиторка подлежит включению в состав внереализационных расходов 2022 года как доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде. Руководствоваться при этом следует пунктом 10 статьи 250 НК. То есть, решение налоговиков о доначислении налога на прибыль признао законным. Организация дошла до ВС, но своего не добилась (304-ЭС23-30254, дело А67-1938/2023).