Например, будут обращать внимание на заведомо убыточные договоры аренды.

Налогом на имущество организаций облагается недвижимость (в том числе, переданная во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенная в совместную деятельность или полученная по концессионному соглашению), учитываемая на балансе как ОС в порядке, установленном для ведения бухучета – при налоговой базе в размере среднегодовой стоимости. При таком определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Экскурс в ФСБУ

ФСБУ 6/2020 "Основные средства" предусмотрено, что недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста ее стоимости, образует отдельную группу ОС – инвестиционная недвижимость.

Объект ОС оценивается в бухучете по переоцененной стоимости или по первоначальной стоимости.

Если организация приняла решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, то надо применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости. Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости. Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации и обесценению.

Если организация оценивает инвестиционную недвижимость по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения. Обесценение определяют в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

Обесценение "нарисовать" можно ...

Иногда признаком обесценения активов является отклонение фактических показателей использования активов от плановых. При этом в отношении таких активов возможны плановые операционные убытки и чистый отток денежных средств, которые могут полностью или частично компенсироваться государством.

Соответственно показатели рентабельности активов могут не являться определяющими показателями экономической эффективности в отношении таких активов. В этой связи плановые операционные убытки и чистое выбытие денежных средств могут не свидетельствовать об обесценении данных активов в отчетном периоде и, следовательно, не рассматриваться в качестве признаков обесценения.

Минфин считает, что определить, правильно ли сделано обесценение, можно по итогам анализа не только теста на обесценение, но и достоверности ведения бухучета и составления отчетности по указанной группе основных средств.

... , но не нужно

При этом ведомство отметило, что полное обесценение объектов ОС может быть достигнуто недобросовестными налогоплательщиками в результате совершения сделок, основной целью которых является уход от налога. В связи с этим требуют особого внимания такие факты, как, например, заключение налогоплательщиком заведомо убыточных договоров аренды.

Таким образом, полное обесценение инвестиционной недвижимости, по мнению Минфина, требует оценки с точки зрения получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем применения схем незаконной оптимизации по налогу на имущество организаций.

ФНС призвала свои региональные управления довести эту информацию до налоговиков, занимающихся налогом на имущество организаций, в том числе, его контролирующих (письмо ФНС от 17.11.2023 N БС-4-21/14532@, Минфина от 13.11.2023 N 03-05-04-01/108053).