Соглашение об избежании двойного налогообложения: кому не откажут в льготах
© anekdotov.net

ФНС разъяснила, как подтвердить местонахождение иностранной компании, кто заверит сертификат, и на что следует обратить внимание в рамках применения преференций, предусмотренных СОИДН.

Большая часть соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН) предусматривает преференции при налогообложении отдельных видов доходов, получаемых лицами с постоянным местонахождением в договаривающемся государстве от источников в РФ, напомнило ведомство. 

Так, в случае выплаты налоговым агентом в адрес иностранной организации доходов, которые в соответствии с СОИДН облагаются налогом в России по пониженным ставкам, иностранной фирме придется предъявить следующие подтверждения:

  • того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым заключено СОИДН;
  • того, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

В случае несоблюдения этих условий удержание налога производится на общих основаниях. 

Чем докажешь, что право имеешь

Действующим законодательством не установлены критерии и требования к сертификатам, подтверждающим статус налогоплательщика в иностранном государстве в значении СОИДН. В то же время такие документы могут рассматриваться как должное подтверждение, если содержат следующую информацию:

  • наименование налогоплательщика;
  • подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства;
  • период действия (может быть не указан);
  • наименование СОИДН (может быть не указано);
  • указание на то, что данное лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции.

Если комплект документов, подтверждающих налоговый статус в иностранном государстве, не соответствует вышеуказанным критериям – инспекция вправе запросить иные документы. Если требование проигнорировать, то в предоставлении льготной ставки или освобождении у источника выплаты может быть отказано.

Кто заверит сертификат

Сертификат резидентства должен быть заверен компетентным органом иностранного государства, в полномочия которого входят, в том числе:

  • выдача и заверение сертификата;
  • регулирование процедуры и способа выдачи сертификата.

Сведения о компетентном органе, как правило, указаны в положениях статьи "Общие определения" СОИДН.

Налоговая не вправе отказать, если представленные сертификаты:

  • содержат указание на период выплаты дохода, но были выданы компетентным органом иностранного государства после даты выплаты дохода или представлены в инспекцию с нарушением срока (например, вместе с возражениями на акт камеральной проверки либо в рамках обжалования в вышестоящий налоговый орган);
  • содержат указание на более ранний и последующий периоды по сравнению с периодом выплаты дохода в случае, если правоотношения являются длящимися. При этом, выплата дивидендов (даже при условии их регулярной выплаты) не относится к длящимся правоотношениям – в этом случае наличие сертификата необходимо за каждый налоговый период.

За "техничку" ответишь 

В применении преференций может быть отказано, если иностранная компания имеет признаки технической, такие как:

  • деятельность компании не имеет признаков отдельной части бизнеса (бизнес-цели);
  • отсутствуют какие-либо операции, обуславливающие хоздеятельность;
  • "транзитный" характер платежей;
  • деятельность компании не сопряжена с финансовыми и иными рисками, нормальными для предпринимательской деятельности;
  • компания не получает выгоды от распоряжения (использования) доходом;
  • сотрудники компании фактически не осуществляют в отношении нее функций контроля и управления.

Кому СОИДН не поможет

Ведомство обращает особое внимание на то, что положения СОИДН не дают права выбора, где оплачивать налог: на территории России или на территории другого государства. Кроме того, положения СОИДН могут не распространяются на отдельных лиц, поименованных в каждом конкретном соглашении, например:

  • партнерства с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership, LLP), созданные в соответствии с законодательством Великобритании;
  • партнерства, созданные в соответствии с законодательством США (письмо от 20 февраля 2021 г. № ШЮ-4-13/2243@). 

Кстати, в прошлом году были утверждены новые основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики – на 2021-2023 годы. Законопроект по их реализации (который недавно внесен в Госдуму) предполагает, среди прочего расширение перечня налогооблагаемых доходов иностранных компаний, полученных от российских источников, что необходимо для приведения норм НК в соответствие с практикой применения соглашений об избежании двойного налогообложения;