14. Запасы

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрено включение всей суммы общепроизводственных расходов в затраты на производство, т.е. в стоимость запасов.

Постоянные производственные накладные расходы не полностью включаются в стоимость запасов, а распределяются на затраты по переработке на основе нормальной производственной мощности, т.е. ожидаемого объема производства, рассчитанного на базе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания.

 При этом нераспределенные расходы признаются расходами периода (п. 13 IAS 2 "Запасы").

Различия возникают при значительном снижении производства продукции по сравнению с нормальными условиями.

Дт CI Себестоимость продаж

Кт FP Оборотные запасы

- увеличиваются расходы отчетного периода

Обращаем внимание, что при продаже запасов балансовая стоимость запасов должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается соответствующая выручка в соответствии с IFRS 15.

Согласно российской практике учета затраты, перечисленные в п.16 МСФО (IAS) 2  могут включаться в себестоимость готовой продукции или отражаться в составе незавершенного производства в балансе (План счетов бухгалтерского учета).

По МСФО есть затраты, которые  не включаются в себестоимость запасов и признаются в качестве расходов в периоде возникновения (п.15,16 IAS 2)

Дт CI Себестоимость продаж

Кт FP Оборотные запасы

- увеличиваются расходы отчетного периода

Примеры затрат, не включаемых в себестоимость запасов (по п.16 IAS 2) и признаваемые в качестве расходов в период их возникновения:

1. сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

2. затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

3. административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов;

4. затраты на продажу.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Помимо расчета справедливой стоимости (текущей рыночной стоимости) производится исчисление возможных (ожидаемых) затрат на продажу материальных ценностей, сумма которых увеличивает резерв под снижение стоимости МПЗ (п. 6 IAS 2).

Оценка на каждую отчетную дату: по наименьшей из себестоимости и чистой цены реализации (ЧЦР = предполагаемая цена продажи - расходы на продажу - расходы на доведение до состояния готовности).

Убыток от обесценения в ОПУ. Убыток от обесценения запасов, признанный в прошлые годы, восстанавливается, если чистая цена реализации возрастет. Однако после восстановления убытка от обесценения новая балансовая стоимость запасов должна быть наименьшей из себестоимости и новой чистой цены реализации. Таким образом, в результате восстановления убытка от обесценения стоимость запасов не должна превышать ее себестоимость.

Дт CI Себестоимость продаж

Кт FP Оборотные запасы

- доначисляется резерв под снижение стоимости МПЗ

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5, 6 ПБУ 5/01). К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику.

Организация  может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования (п. 18 IAS 2). Т.е. содержит элемент финансирования.

На момент покупки:

Дт FP Запасы

Кт FP Краткосрочная (Долгосрочная) кредиторская задолженность  СТОРНО

- сторнируется разница между ценой покупки и выплаченной суммой

Далее в течение отчетного периода

Дт CI Расходы на финансирование

Кт FP Краткосрочная (Долгосрочная) кредиторская задолженность

- признание разницы между справедливой стоимостью  и стоимостью запасов по договору в качестве расходов на уплату процентов по кредиту.

Кредиторская задолженность на начало отчетного периода:

Дт FP Краткосрочная (Долгосрочная) кредиторская задолженность

Кт FP Нераспределенная прибыль

- уменьшается задолженность оставшуюся сумму дисконтирования задолженность  на начало отчетного периода

Дт CI Расходы на финансирование

Кт FP Краткосрочная (Долгосрочная) кредиторская задолженность

- начисляются расходы по дисконтированию задолженности в течение отчетного периода.