3. Учет договора финансовой аренды у арендатора

Имущество отражается на балансе арендатора за исключением случаев, приведённых в п.11, п.12 ФСБУ 25/2018.

В рамках МСФО  по договору финансовой аренды имущество всегда должно быть отражено на балансе арендатора (п. 67 IFRS 16  "Аренда").

Если в РСБУ имущество отражено на балансе арендатора:

На момент начала договора:

 Дт FP Кредиторская задолженность

Кт FP Основные средства
– на разницу между оценкой по справедливой стоимости и всей суммы лизинговых платежей.

Ежегодно:

Дт FP Основные средства

Кт CI Себестоимость продаж
– на разницу по начисленной амортизации

Дт FP Расходы на финансирование

Кт CI Кредиторская задолженность

– по начисленным процентам по договору аренды.

В РСБУ (п.14, п.15 ФСБУ 25/2018) на балансе арендатора имущество отражается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату оценки. 

Приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин.

Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды.

Имущество должно быть отражено по наименьшей из величин – справедливой стоимости или дисконтированной сумме минимальных арендных платежей (п. 29 IFRS 16  "Аренда").

Если в РСБУ имущество отражено на балансе арендодателя:

Имущество нужно отразить на балансе арендатора по справедливой стоимости:

В момент  начала действия договора:

Дт FP Основные средства

Кт FP Кредиторская задолженность (Обязательство по уплате арендных платежей / Основная сумма долга)
– наименьшая из справедливой стоимости и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.

Ежегодно начисления процентов:

 Дт  CI Расходы на финансирование

Кт FP Кредиторская задолженность
– на сумму процентов по договору аренды.

Дт CI Амортизация (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы, незавершенное строительство)

Кт FP Основные средства
– на сумму амортизации.

Дт FP Кредиторская задолженность

Кт CI Расходы (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы, Основные средства)    

- на сумму лизинговых платежей РСБУ. Платеж согласно договора финансовой аренды (лизинг).