Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

10. Налог на прибыль

Добавить отличие МСФО от РСБУ

10.1 Различная методика расчета отложенных налоговых активов и обязательств

РСБУ МСФО

Метод расчёта, базирующийся на Отчете о прибылях и убытках (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

Балансовый метод расчёта налоговых активов и обязательств. ОНА и ОНО рассчитываются исходя из разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой (п. 5 IAS 12 "Налоги на прибыль").

 

Определение налоговой базы зависит от того, каким образом руководство намеревается погашать или возмещать балансовую стоимость актива/обязательства.

 

Например, стоимость актива может быть возмещена либо через использование, либо через продажу. В отдельных случаях активы/обязательства могут быть погашены одновременно через использование и через продажу. В отдельных случаях активы/обязательства могут быть возмещены одновременно через использование и через продажу.

КОРРЕКТИРОВКА

Необходимо исключить проводки по начислению ОНА и ОНО в РСБУ и начислить новые отложенные налоги по МСФО.

 

Алгоритм расчета в МСФО:

Отложенный налог за период = отложенный налог на конец периода - отложенный налог на начало периода.

 

Отложенные налоги начисляются за счет:

1. Капитала, если временная разница влияет на капитал

2. ОПУ, если временная разница влияет на ОПУ

Изменил:
Александр Гаврилов (29.03.2017)
Добавил:
Виталий Авдеев (23.03.2017)
История изменений Редактировать Удалить

10.2 Формирование ОНА и ОНО, возникающих от операций, отражаемых в Отчете о движении капитала, в РСБУ не предусмотрено. Разница от переоценки основных средств.

РСБУ МСФО

При проведении переоценки (как дооценки, так и уценки)  основных средств  отложные налоговые активы и обязательства не формируются.  По мере начисления амортизации по объекту основных средств, часть из которой не будет учитываться для целей налогообложения прибыли, будет формироваться постоянная разница.

 

Разницы, возникающие в результате переоценки основных средств, относятся к постоянным разницам.

При проведении переоценки основных средств сумма переоценки, признаваемая в Отчете о движении капитала, будет показываться за вычетом отложенных налоговых обязательств (активов), возникающих  при проведении переоценки (п. 20, 61а IAS 12).

 

Переоценка основных средств ведет к образованию временной разницы и признанию отложенного налога в составе капитала.

КОРРЕКТИРОВКА

При  наличии переоценки:

Дт  FP Прочий резервный капитал
Кт
FP ОНО (долгосрочные обязательства)

- начисление ОНО (признается по всем налогооблагаемым временным разницам в полном объеме)

 

Дт FP ОНА (внеоборотные активы)
Кт
FP Прочий резервный капитал

- начисление ОНА (признается только в том объеме, в котором существует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу)

 

Пример:

Переоценка основного средства. Не влияет на ОПУ, поэтому отложенный налог с переоценки нельзя поставить в ОПУ. Но влияет на капитал, поэтому отложенный налог будет начисляться за счет капитала.

Изменил:
Александр Гаврилов (29.03.2017)
Добавил:
Виталий Авдеев (23.03.2017)
История изменений Редактировать Удалить

10.3 В отличие от РСБУ в соответствии с МСФО (IAS) 12 расход по налогу на прибыль представляется в Отчете о прибылях и убытках единым показателем

РСБУ МСФО

При формировании Отчета о прибылях и убытках при расчете показателя чистой прибыли  из прибыли (убытка) до налогообложения  вычитается условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный сумме начисленного текущего налога на прибыль с учетом движения отложенных налоговых активов и обязательств и постоянных налоговых обязательств (п. 21 ПБУ 18/02).

Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от основной деятельности, представляются непосредственно в Отчете о прибылях и убытках.

 

При этом  расход по налогу на прибыль состоит из текущего налога на прибыль, то есть налога, рассчитанного в отношении налогооблагаемой прибыли,  и движения отложенных налоговых активов и обязательств (п. 5 IAS 12).

КОРРЕКТИРОВКА

Переносится при трансформации, проводок не требуется.

Добавил:
Виталий Авдеев (23.03.2017)
История изменений Редактировать Удалить
Добавить отличие МСФО от РСБУ
Внимание! Этот раздел работает на принципах Википедии. Любой специалист в области МСФО может отредактировать имеющуюся информацию или добавить новый пункт – достаточно зайти на сайт под своим логином и паролем. При добавлении информации в части корректировочных проводок просьба придерживаться плана счетов по МСФО, построенного по Таксономии МСФО, т.е. фактически показателей Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе. Это позволит однозначно понять, какой показатель вы имеете в виду. Также обратите внимание на схему трансформации, где построчно сопоставлены основные формы отчетности РСБУ и МСФО. Обсудить с коллегами любые вопросы по каждому из представленных в сборнике пунктов можно в нашем форуме по МСФО.
пора учиться!
Ещё семинары и курсы
Отключить мобильную версию