Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Тест фирмы по ИНН (бесплатно)
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

10. Налог на прибыль

Добавить отличие МСФО от РСБУ

10.1 Различная методика расчета отложенных налоговых активов и обязательств

РСБУ МСФО

Метод расчёта, базирующийся на Отчете о прибылях и убытках (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль").

Балансовый метод расчёта налоговых активов и обязательств. ОНА и ОНО рассчитываются исходя из разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой (п. 5 IAS 12 "Налоги на прибыль").

 

Определение налоговой базы зависит от того, каким образом руководство намеревается погашать или возмещать балансовую стоимость актива/обязательства.

 

Например, стоимость актива может быть возмещена либо через использование, либо через продажу. В отдельных случаях активы/обязательства могут быть погашены одновременно через использование и через продажу. В отдельных случаях активы/обязательства могут быть возмещены одновременно через использование и через продажу.

КОРРЕКТИРОВКА

Необходимо исключить проводки по начислению ОНА и ОНО в РСБУ и начислить новые отложенные налоги по МСФО.

 

Алгоритм расчета в МСФО:

Отложенный налог за период = отложенный налог на конец периода - отложенный налог на начало периода.

 

Отложенные налоги начисляются за счет:

1. Капитала, если временная разница влияет на капитал

2. ОПУ, если временная разница влияет на ОПУ

Изменил:
Александр Гаврилов (29.03.2017)
Добавил:
Виталий Авдеев (23.03.2017)
История изменений Редактировать Удалить

10.2 Формирование ОНА и ОНО, возникающих от операций, отражаемых в Отчете о движении капитала, в РСБУ не предусмотрено. Разница от переоценки основных средств.

РСБУ МСФО

При проведении переоценки (как дооценки, так и уценки)  основных средств  отложные налоговые активы и обязательства не формируются.  По мере начисления амортизации по объекту основных средств, часть из которой не будет учитываться для целей налогообложения прибыли, будет формироваться постоянная разница.

 

Разницы, возникающие в результате переоценки основных средств, относятся к постоянным разницам.

При проведении переоценки основных средств сумма переоценки, признаваемая в Отчете о движении капитала, будет показываться за вычетом отложенных налоговых обязательств (активов), возникающих  при проведении переоценки (п. 20, 61а IAS 12).

 

Переоценка основных средств ведет к образованию временной разницы и признанию отложенного налога в составе капитала.

КОРРЕКТИРОВКА

При  наличии переоценки:

Дт  FP Прочий резервный капитал
Кт
FP ОНО (долгосрочные обязательства)

- начисление ОНО (признается по всем налогооблагаемым временным разницам в полном объеме)

 

Дт FP ОНА (внеоборотные активы)
Кт
FP Прочий резервный капитал

- начисление ОНА (признается только в том объеме, в котором существует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу)

 

Пример:

Переоценка основного средства. Не влияет на ОПУ, поэтому отложенный налог с переоценки нельзя поставить в ОПУ. Но влияет на капитал, поэтому отложенный налог будет начисляться за счет капитала.

Изменил:
Александр Гаврилов (29.03.2017)
Добавил:
Виталий Авдеев (23.03.2017)
История изменений Редактировать Удалить

10.3 В отличие от РСБУ в соответствии с МСФО (IAS) 12 расход по налогу на прибыль представляется в Отчете о прибылях и убытках единым показателем

РСБУ МСФО

При формировании Отчета о прибылях и убытках при расчете показателя чистой прибыли  из прибыли (убытка) до налогообложения  вычитается условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный сумме начисленного текущего налога на прибыль с учетом движения отложенных налоговых активов и обязательств и постоянных налоговых обязательств (п. 21 ПБУ 18/02).

Расходы по налогу (возмещение налога), связанное с прибылью или убытком от основной деятельности, представляются непосредственно в Отчете о прибылях и убытках.

 

При этом  расход по налогу на прибыль состоит из текущего налога на прибыль, то есть налога, рассчитанного в отношении налогооблагаемой прибыли,  и движения отложенных налоговых активов и обязательств (п. 5 IAS 12).

КОРРЕКТИРОВКА

Переносится при трансформации, проводок не требуется.

Добавил:
Виталий Авдеев (23.03.2017)
История изменений Редактировать Удалить
Добавить отличие МСФО от РСБУ
Внимание! Этот раздел работает на принципах Википедии. Любой специалист в области МСФО может отредактировать имеющуюся информацию или добавить новый пункт – достаточно зайти на сайт под своим логином и паролем. При добавлении информации в части корректировочных проводок просьба придерживаться плана счетов по МСФО, построенного по Таксономии МСФО, т.е. фактически показателей Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе. Это позволит однозначно понять, какой показатель вы имеете в виду. Также обратите внимание на схему трансформации, где построчно сопоставлены основные формы отчетности РСБУ и МСФО. Обсудить с коллегами любые вопросы по каждому из представленных в сборнике пунктов можно в нашем форуме по МСФО.
пора учиться!
Ещё семинары и курсы
Отключить мобильную версию