РСБУ | МСФО | ||
Финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости за вычетом обесценения (п. 21, 37 ПБУ 19/2002 "Учет финансовых вложений").
Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, оцениваются по текущей рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/2002). |
Оценка зависит от классификации (п. 4.1. IFRS 9 "Финансовые инструменты": признание и оценка"): - учитываемы по амортизируемой стоимости (займы, дебиторская задолженность, инвестиции, удерживаемые до погашения) с учетом обесценения; - учитываемые по справедливой стоимости через прибыли и убытки; - учитываемые по справедливой стоимости через капитал. |
||
КОРРЕКТИРОВКА | |||
При наличии расхождений в оценке финансовых инструментов, учитываемых в МСФО по справедливой стоимости через ОПУ, а в РСБУ по первоначальной стоимости:
Дт FP Прочие внеоборотные финансовые активы
либо
Дт FP Прочие внеоборотные финансовые активы |
|||
История изменений | Редактировать Удалить |
РСБУ | МСФО | ||
В отчетности по РСБУ отдельно инвестиции в дочерние и ассоциированные компании не выделяются. |
Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании выделяются отдельной строкой (п. 38 IAS 28). |
||
КОРРЕКТИРОВКА | |||
Дт FP Инвестиции в дочерние, ассоциированные, совместные предприятия Кт FP Прочие внеоборотные финансовые активы - реклассификация финансовых активов |
|||
История изменений | Редактировать Удалить |
РСБУ | МСФО | ||
Проценты по финансовым вложениям и обязательствам начисляются линейным методом (п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 6, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). |
Проценты по финансовым инструментам, учитываемым по амортизируемой стоимости, начисляются по первоначальной эффективной процентной ставке (п. 4.1, 4.2. IFRS 9). |
||
КОРРЕКТИРОВКА | |||
Начисляем % по эффективной ставке и признаем в ОПУ.
Если займ выдан по ставке ниже рыночной: Дт CI Прочие расходы - на сумму разницы между выданной суммой и справедливой стоимостью на дату выдачи займа Дт FP Краткосрочная дебиторская задолженность Кт СI Финансовые доходы - доначисление процентов по эффективной процентной ставке
Если займ получен по ставке ниже рыночной: Дт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство - на сумму разницы между полученной суммой и справедливой стоимостью на дату получения займа Дт FP Расходы на финансирование - доначисление процентов по эффективной процентной ставке |
|||
История изменений | Редактировать Удалить |
РСБУ | МСФО | ||
Затраты на информационные и консультационные услуги (в определении ПБУ 15 - дополнительные расходы по займам) по финансовым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 3–6 ПБУ 15/02). В отношении дополнительных расходов по займу допустимо их равномерное списание на расходы в течение срока действия договора (п8 ПБУ15). Каким образом отражать отложенные дополнительные расходы в балансе ПБУ не регламентирует. Поэтому согласно ПБУ 1 необходимо руководствоваться МСФО: отражать отложенные расходы как уменьшение финансового обязательства, что приведёт РСБУ учёт типовых рыночных займов и кредитов в фактическое соответствие МСФО. Если этот альтернативный подход не закреплён в учетной политике, то любые затраты, непосредственно связанные с финансовыми обязательствами, не включаются в стоимость финансового обязательства и списываются в том периоде, когда они возникли. И в таком случае необходимы трансформационные поправки. Рекомендуется использовать указанный выше подход к гармонизации учетной политики РСБУ с МСФО и избежать или упростить трансформационной поправки. |
Первоначальное признание финансового инструмента только тогда, когда компания становиться стороной по договору. Первоначальное признание по справедливой стоимости с учетом затрат по сделке (п. 3.1.1. IFRS 9)
Исключение: Если дальнейшая модель учета по справедливой стоимости через ОПУ, то первоначальные затраты по сделке сразу в ОПУ. |
||
КОРРЕКТИРОВКА | |||
1. Корректировка суммы займа выданного: Дт FP Прочие финансовые активы Полученного Дт FP Прочие финансовые обязательства
2. Корректировка суммы начисленных процентов, выданные займы: Дт FP Прочие финансовые активы Полученные займы Дт FP Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
|||
История изменений | Редактировать Удалить |
РСБУ | МСФО | ||
В РCБУ не применяются ни признание производных инструментов, ни учет хеджирования. В отчетности отражаются по первоначальной стоимости только активы и обязательства, возникающие в связи с данными операциями. Финансовые результаты отражаются в отчете о прибылях и убытках только по завершении сделки (закрытии позиции). |
МСФО требуют отражать в балансе все производные инструменты и разрешают отражать в учете операции хеджирования.
Три характеристики признания производных финансовых инструментов (п. 6.5 IFRS 9): - первоначальная инвестиция не значительна или не требуется; - расчеты в будущем; - стоимость контракта меняется в результате изменения базисной переменной, стоимость которой на дату заключения контракта не известна.
Первоначальная оценка = Справедливая стоимость = 0
Последующая оценка по справедливой стоимости на каждую отчетную дату и на дату расчетов.
Изменения справедливой стоимости: - признается в ОПУ если хеджируется Справедливая стоимость - в прочем совокупном доходе, если хеджируются будущие денежные потоки. |
||
КОРРЕКТИРОВКА | |||
Признание инструмента хеджирования денежных потоков: Дт FP Прочие финансовые активы Кт CI Прибыли (убытки) от хеджирования денежных потоков
Признание производных финансовых инструментов и прочего хеджирования: Дт FP Прочие финансовые активы |
|||
История изменений | Редактировать Удалить |
РСБУ | МСФО | ||
Беспроцентные займы к финансовым вложениям и обязательствам не относятся (п. 2 ПБУ 19/02). Дополнительные проценты не начисляются. |
Отражаются в составе финансовых активов и обязательств (п. 47 IAS 39).
Начисляются проценты по займам, выданным под проценты ниже рыночных (AG 64 IAS 39). |
||
КОРРЕКТИРОВКА | |||
Выданный беспроцентный займ контрагенту: Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы - перенос дебиторской задолженности Дт CI Прочие расходы - на сумму разницы между выданной суммой и справедливой стоимостью на дату выдачи займа
Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы Кт CI Финансовые доходы - начислены доходы в течение срока действия договора
Беспроцентный займ, выданный сотруднику: Дт CI Себестоимость продаж (Управленческие, коммерческие расходы) - на сумму разницы между выданной суммой и справедливой стоимостью на дату выдачи займа Дт FP Прочие внеоборотные (оборотные) финансовые активы Кт CI Финансовые доходы - начислены доходы в течение срока действия договора.
Полученный беспроцентный займ: Дт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство - на сумму разницы между полученной суммой и справедливой стоимостью на дату получения займа Дт CI Расходы на финансирование Кт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство - начислены расходы в течение срока действия договора
Беспроцентный займ, полученный от учредителя: Дт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство - на сумму разницы между полученной суммой и справедливой стоимостью на дату получения займа Дт CI Расходы на финансирование Кт FP Долгосрочное (Краткосрочное) финансовое обязательство - начислены расходы в течение срока действия договора |
|||
История Предложены изменения! | Редактировать Удалить |