О приостановлении предоставления имущественного вычета, если работник принес уведомление еще и на социальный вычет

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 17 февраля 2017 года № БС-4-11/3008

Вопрос: В налоговом периоде физлицо вправе получить как имущественный, так и социальный налоговые вычеты по НДФЛ. Причем имущественный вычет предоставляется с начала налогового периода независимо от того, где его получает физлицо – в инспекции или у работодателя. Не имеет значения и месяц обращения за имущественным вычетом (письмо Минфина России от 6 октября 2016 г. № 03-04-05/58149). Вправе ли инспекторы отказать в предоставлении социального вычета, если физлицо ранее уже обратилось за имущественным вычетом – представило декларацию 3-НДФЛ или заявление на получение уведомления – и уплаченного в данном налоговом периоде НДФЛ не хватит на оба вычета? Вправе ли работодатель приостановить предоставление имущественного вычета на некоторое время, чтобы предоставить социальный вычет, если работник принес два уведомления – и на имущественный, и на социальный вычет?

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос <...> по вопросу предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.

1. По вопросу о правомерности отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета за налоговый период, в котором ему был предоставлен имущественный налоговый вычет в полной сумме полученных в данном налоговом периоде доходов.

Согласно статье 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения и получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса установлено, что налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о ншюгах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.

Согласно статье 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, в частности, физические лица, на которых Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Таким образом, на налоговые органы возложена обязанность бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) о действующем законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах только налогоплательщиков в каждом конкретном случае возникновения налоговых правоотношений.

В этой связи ответ на рассматриваемый вопрос может быть предоставлен непосредственно налогоплательщику - физическому лицу в случае его обращения (обращения его законного представителя) в налоговые органы.

2. В отношении вопроса об очередности предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов налоговым агентом.

Право налогоплательщика на получение у работодателя как социальных, так и имущественных налоговых вычетов предусмотрено пунктом 2 статьи 219 и пунктом 8 статьи 220 Кодекса.

Данными положениями Кодекса установлено, что указанные налоговые вычеты предоставляются работодателем на основании письменного заявления работника при условии представления им подтверждения права на получение налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом.

Каких-либо ограничений в очередности получения налоговых вычетов у работодателя Кодекс не содержит.

В связи с этим работодатель после получения от работника заявления на предоставление ему социального налогового вычета, а также заявления на предоставление ему имущественного налогового вычета, при условии представления подтверждения права на получение указанных налоговых вычетов, вправе предоставить любой из налоговых вычетов, на который налогоплательщик имеет право (имущественный и (или) социальный) в любой очередности, а также в любой пропорции - в пределах суммы начисляемого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%.

Действительный государственный советник

Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук