Изменение кадастровой стоимости: ФНС объяснила, как заполнить декларацию по земельному налогу. Как рассчитать новый коэффициент Ки, если кадастровая стоимость изменилась в том же году, в котором организация купила или продала участок. ФНС согласовала свое мнение по этому вопросу с Минфином.

Заполните в декларации два раздела 2 по такому участку.

Рассчитывая для строки 145 коэффициент Ки, используйте формулу:

Ки = числитель / знаменатель.

Значения для числителя и знаменателя определите по таблице.

Коэффициент

Числитель

Знаменатель

Ки для первого раздела 2

Количество полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности со старой кадастровой стоимостью

Количество полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности (до изменения кадастровой стоимости и после)

Ки для второго раздела 2

Количество полных месяцев, когда участок был у вас на праве собственности с новой кадастровой стоимостью

Полный месяц для числителя определяйте так. Если кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа месяца (включительно), то для старой кадастровой стоимости этот месяц не считается полным, а для новой - считается. Когда кадастровая стоимость изменилась после 15-го числа месяца, то наоборот.

Для знаменателя полный месяц определяйте аналогично. Только вместо месяца, в котором изменилась кадастровая стоимость, берите месяц, когда оформили право собственности на участок.

Поясним на примере, который рассмотрела ФНС.

Кадастровая стоимость на 1 января 2018 года - 5 000 000 руб.

Право собственности на купленный участок зарегистрировали 12 марта 2018 года.

Новая кадастровая стоимость - 3 000 000 руб. (сведения внесли в ЕГРН 10 ноября 2018 года).

Для первого раздела 2 рассчитайте Ки так:

8 мес.: 10 мес. = 0,8000.

  • 8 месяцев - период с марта по октябрь включительно, когда у участка была первоначальная кадастровая стоимость (ноябрь не учитывается, так как кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа);
  • 10 месяцев - период с марта по декабрь, когда участок был в собственности (март учитывается как полный месяц, так как право зарегистрировали до 15-го числа).

Для второго раздела 2 рассчитайте Ки так:

2 мес.: 10 мес. = 0,2000.

  • 2 месяца - период с ноября по декабрь включительно, когда определена новая кадастровая стоимость участка (ноябрь учитывается, так как кадастровая стоимость изменилась до 15-го числа);
  • 10 месяцев - период с марта по декабрь, когда участок был в собственности (март учитывается как полный месяц, так как право зарегистрировали до 15-го числа).

Вопрос: О порядке заполнения декларации по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельного участка.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 19 июня 2018 г. N БС-4-21/11751

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 23.04.2018 по вопросу порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка и рекомендует учитывать следующее.

В силу пункта 7 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы земельного налога в отношении земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Согласно пункту 7.1 статьи 396 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) в случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади участка исчисление суммы земельного налога в отношении такого участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 Кодекса.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: Форма декларации по земельному налогу утверждена Приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@, а не Приказом ФНС России от 02.03.2018 N ММВ-7-21/118@.

Налогоплательщики-организации за налоговый период 2018 года представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу (далее - декларация) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2018 N ММВ-7-21/118@.

Согласно пункту 5.1 Порядка заполнения декларации (далее - Порядок) более одного Раздела 2 декларации в отношении одного земельного участка заполняется в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида его разрешенного использования, его перевода из одной категории земель в другую или изменения площади земельного участка.

В пункте 5.16 Порядка указано, что по строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

В пункте 5.17 Порядка указано, что по строке с кодом 145 указывается коэффициент Ки, который применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примерах.

Пример 1. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2018 составляет 5 000 000 руб. Право собственности на земельный участок зарегистрировано 12.03.2018. Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, внесены в ЕГРН 10.11.2018. Измененная кадастровая стоимость в результате изменения разрешенного использования составила 3 000 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%.

Исходя из условий примера коэффициент Кв = 10 мес. : 12 мес. = 0,8333.

При заполнении:

  • первого Раздела 2 с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2018, коэффициент Ки = 8 мес. : 10 мес. = 0,8000;
  • второго Раздела 2 с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения разрешенного использования, коэффициент Ки = 2 мес. : 10 мес. = 0,2000.

Сумма исчисленного налога определяется:

  • по первому Разделу 2 как произведение кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2018 (5 000 000 руб.), налоговой ставки (0,3%), коэффициента Кв (0,8333), коэффициента Ки (0,8000), деленное на сто;
  • по второму Разделу 2 как произведение измененной кадастровой стоимости (вследствие изменения разрешенного использования) (3 000 000 руб.), налоговой ставки (0,3%), коэффициента Кв (0,8333), коэффициента Ки (0,2000), деленное на сто.

Сумма исчисленного налога равна:

  • по первому Разделу 2 - (5 000 000 руб. x 0,3% x 0,8333 x 0,8000) : 100 = 10 000 руб.;
  • по второму Разделу 2 - (3 000 000 руб. x 0,3% x 0,8333 x 0,2000) : 100 = 1 500 руб.

Пример 2. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2018 составляет 10 000 000 руб. Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования, внесены в ЕГРН 17.02.2018. Дата прекращения права собственности - 11.09.2018. Измененная кадастровая стоимость в результате изменения разрешенного использования земельного участка составила 8 000 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Исходя из условий примера Кв = 8 мес. : 12 мес. = 0,6666.

При заполнении:

  • первого Раздела 2 с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года коэффициент Ки = 2 мес. : 8 мес. = 0,2500;
  • второго Раздела 2 с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в текущем налоговом периоде вследствие изменения вида разрешенного использования, коэффициент Ки = 6 мес. : 8 мес. = 0,7500.

Сумма исчисленного налога определяется:

  • по первому Разделу 2 как произведение кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2018 (10 000 000 руб.), налоговой ставки (1,5%), коэффициента Кв (0,6666), коэффициента Ки (0,2500), деленное на сто;
  • по второму Разделу 2 как произведение измененной кадастровой стоимости (вследствие изменения разрешенного использования) (8 000 000 руб.), налоговой ставки (1,5%), коэффициента Кв (0,6666), коэффициента Ки (0,7500), деленное на сто.

Сумма исчисленного налога равна:

  • по первому Разделу 2 - (10 000 000 руб. x 1,5% x 0,6666 x 0,2500) : 100 = 24 998 руб.;
  • по второму Разделу 2 - (8 000 000 руб. x 1,5% x 0,6666 x 0,7500) : 100 = 59 994 руб.

Данная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 06.06.2018 N 03-05-04-02/38570).

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК