Письмо Минфина России от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290

Вопрос:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, а также в целях соблюдения налогового законодательства, ОАО …. просит разъяснить, могут ли налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения, учитывать в составе прочих расходов согласно пп. 1 и пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование,  а также взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, начисленные в установленном НК РФ и законодательством Российской Федерации порядке с выплат, не учитываемых в целях налогообложения в силу п. 1 ст. 270 НК РФ (в части выплат, осуществляемых за счет чистой прибыли), п. 25 ст. 270 НК (в части единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда), п. 48.5 и п. 48.8 ст. 270 НК РФ.

Правильно ли мы понимаем, что ст. 270 НК РФ не содержит условий, исключающих возможность учета в целях исчисления налога на прибыль обязательных страховых взносов, начисленных в соответствии с действующим законодательством налогоплательщиком-страхователем, применяющим общую систему налогообложения. В связи с этим, налогоплательщик вправе учитывать понесенные расходы в виде обязательных страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с пп. 1 и пп. 45 п. 1  ст. 264 НК РФ, в том числе исчисленных с выплат и вознаграждений, не принимаемых в целях налогообложения в силу ст. 270 НК РФ.   

Правильно ли мы полагаем, что вышеуказанная позиция соответствует аргументации, изложенной в письмах Минфина РФ, касающихся отдельных видов выплат (письма Минфина РФ от 20.03.2013 № 03-04-06/8592, от 28.06.2017 № 03-03-06/1/40670, от 27.02.2017 № 03-15-06/10836, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23678 и мн. др.).

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли организаций страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях указанной главы НК РФ.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель

директора Департамента

А.А.Смирнов