Рассмотрен вопрос об отражении дохода в виде оплаты отпуска в расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и в справке 2-НДФЛ. Приведен конкретный пример.
Если оплата отпуска произведена 30 декабря 2016 г., но при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты наступает в другом периоде предоставления 6-НДФЛ (9 января 2017 г.), то данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета за 2016 г.
В разделе 2 за I квартал 2017 г. операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 30.12.2016; по строке 110 - 30.12.2016; по строке 120 - 09.01.2017; по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Поскольку доход в виде оплаты отпуска считается фактически полученным в декабре 2016 г., то в графе "Месяц" раздела 3 справки 2-НДФЛ за 2016 г. указывается месяц "12" (декабрь).
Письмо Федеральной налоговой службы
от 05.04.2017 г. № БС-4-11/6420@ “О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ”
Федеральная налоговая служба по вопросу отражения дохода в виде оплаты отпуска в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ) и справке о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пункт 6 статьи 226 Кодекса).
В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В случае если работнику оплата отпуска произведена 30.12.2016, но при этом срок перечисления налога на доходы физических лиц с указанной выплаты в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2017, то независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года рассматриваемая операция отражается следующим образом:
- по строке 100 указывается 30.12.2016;
- по строке 110 - 30.12.2016;
- по строке 120 - 09.01.2017 (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Кодекса);
- по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетов.
В графе «Месяц» раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса.
Поскольку доход в виде оплаты отпуска с учетом подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса фактически полученным считается в декабре 2016 года, то в графе «Месяц» раздела 3 Справки о доходах физического лица за 2016 год указывается месяц «12» (декабрь).
Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса С.Л. Бондарчук