ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.02.2016 № 03-03-06/1/6641

Налоговый учет организаций - участников свободной экономической зоны

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - организация) на ОСН имеет статус участника свободной экономической зоны на территории республики Крым. В соответствии с Договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне, особый режим налогообложения применяется при осуществлении основного вида деятельности по производству безалкогольных напитков, кроме минеральных вод (код ОКВЭД 15.98.2).

Организация также осуществляет и другую деятельность (оптовая торговля пиломатериалами), не учтенную в Договоре.

Согласно положениям п.1.7 ст.284 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2014 № 379-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального Закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя", указанные в настоящем пункте налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности. При этом в налоговом кодексе нет указаний о порядке ведения раздельного учета применительно для организаций-участников свободной экономической зоны.

Просим разъяснить, каким образом для целей налогового учета организовать распределение административных расходов (зарплата административного персонала, аренда офиса и др.), чтобы обеспечить раздельный учет при совмещении налоговых режимов СЭЗ и ОСН в рамках исчисления налога на прибыль, учитывая, что:

1) невозможно прямо отнести указанные расходы к конкретному виду деятельности;

2) периодичность операций по реализации пиломатериалов - 1 раз в месяц, в то время как деятельность в рамках СЭЗ - непрерывно;

3) соотношение численности работников организации, занятых в деятельности согласно Договору, и занятых в другом виде деятельности - 11:1;

4) соотношение выручки (доходов) от подлежащей льготному налогообложению деятельности и иной деятельности - 1:1;

5) что из вышеперечисленного (численность работников, выручка) или другие показатели необходимо принять за базу распределения расходов и каким нормативным или иным документом это устанавливается?

6) какова периодичность проведения такого распределения?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в случае, если налогоплательщик, применяющий в налоговом учете метод начисления, осуществляет какие-либо расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, по которым ведется обособленный учет, их распределение осуществляется с учетом положений статьи 272 НК РФ.

Пунктом 1 данной статьи НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы (расходы, полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, и доходы (расходы), полученные (понесенные) при осуществлении иной деятельности.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов