ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.12.2015 № 03-03-06/1/70995

О начислении амортизации при реорганизации в форме выделения для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос:

Акционерное общество, в целях правильного исчисления налога на прибыль просит разъяснить порядок начисления амортизации по имуществу, полученному в порядке правопреемства при реорганизации.

АО создано в результате реорганизации в форме выделения. Обществу в порядке правопреемства, по разделительному балансу от реорганизованного юридического лица передано имущество (ст.58, 59, 218 ГК РФ).

Согласно п.5 ст.259 НК РФ, если организация в течение какого-либо календарного месяца была реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст.55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

  • амортизация начисляется реорганизуемой организацией по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

 

  • амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.


Пунктом 2 ст.55 НК РФ установлено, что, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Регистрационная запись о создании АО внесена в ЕГРЮЛ 1 сентября 2015 года. Следовательно, первым налоговым периодом по налогу на прибыль созданной организации является период с 1 сентября по 31 декабря. Соответственно, амортизация созданной организацией должна начисляться начиная с сентября месяца. Однако данный вывод напрямую не следует из нормы п.5 ст.259 НК РФ.

На основании вышеизложенного общество просит разъяснить порядок начисления амортизации организацией, образующейся в результате реорганизации, если она создана 1-го числа.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации при реорганизации в форме выделения для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Пунктом 2 статьи 55 Кодекса установлено, что, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Таким образом, если момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о создании юридического лица, возникшего из реорганизованного юридического лица, определен как 1 сентября, то первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций созданной организации является период с 1 сентября по 31 декабря.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, если момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о создании юридического лица, возникшего из реорганизованного юридического лица, приходится на 1-е число календарного месяца, такая созданная организация начинает начислять амортизацию по амортизируемому имуществу, полученному в порядке правопреемства, с 1-го числа указанного календарного месяца. При этом для указанного реорганизованного юридического лица последним месяцем начисления амортизации по амортизируемому имуществу, переданному в порядке правопреемства, является календарный месяц, предшествующий месяцу, в котором создана организация, возникшая из такого реорганизованного юридического лица.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов