ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 09.11.2015 № 03-07-11/64260

 

[О восстановлении налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по товарам, реализуемым по цене ниже цены приобретения]

ВопросНаша организация осуществляет оптовую реализацию керамической плитки и керамогранита, далее "плитка" или "товар". В настоящее время на складе скопилось большое количество невостребованной плитки, которая представляет собой:- остатки в малом количестве (1 м, 1,5 м, 2 м и т.д.) коллекций, которые больше не закупаются,- некомплектную коллекцию,- плитку с устаревшим дизайном и технологией производства.

В связи с этим плитка не пользуется спросом несколько лет.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п.2 ст.209 Гражданского кодекса).

На основании приказа руководителя мы планируем провести уценку невостребованного товара, составить акт об уценке и издать приказ о снижении цены на товар. Уценка товара будет осуществляться комиссией из состава работников нашей организации.

Сделки по реализации уцененного товара будут совершены между российскими лицами, которые не являются взаимозависимыми, по цене ниже стоимости его приобретения на 50 (пятьдесят) и более процентов, т.к. это:- единственная возможность получить доход от данного товара,- позволит освободить складскую площадь, что будет способствовать увеличению оборота товара,- позволит избежать финансовых потерь по аренде складской площади, занимаемой невостребованным товаром.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Вправе ли налоговый орган проверять цену продажи уцененного товара?

2. Обязан ли налогоплательщик в этом случае восстановить НДС с разницы между ценой покупки и ценой продажи?

 

В связи с письмом о восстановлении налога на добавленную стоимость, принятого к вычету по товарам, реализуемым по цене ниже цены приобретения, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации(далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Таким образом, при реализации товаров по цене ниже цены приобретения по договору, заключенному лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости, указанной в этом договоре.На основании положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Учитывая изложенное, при осуществлении подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации товаров по цене ниже цены приобретения сумму налога, ранее принятую к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном Кодексом, восстанавливать не следует.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директор Департамента
О.Ф.Цибизова