Вопрос: О применении положений "ст. ст. 20" и "40" НК РФ; об определении цен в сделках между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми; об осуществлении контроля соответствия цен в сделках между взаимозависимыми лицами рыночным ценам.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 16 июня 2015 г. N ЕД-2-13/710@

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение по вопросам применения "статьи 40" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

1. С 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный "закон" от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), в соответствии с которым Кодекс дополнен "разделом V.1", положения которого определяют правила осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Согласно "статье 4" Закона N 227-ФЗ положения "частей первой" и "второй" Кодекса применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с "главой 25" Кодекса со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

При этом положения "статей 20" и "40" Кодекса со дня вступления в силу "Закона" N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с "главой 25" Кодекса до дня вступления в силу указанного "Закона" N 227-ФЗ, то есть до 01.01.2012.

2. Положения "раздела V.1" Кодекса применяются исключительно к сделкам между взаимозависимыми лицами, а также к сделкам, приравненным к сделкам между взаимозависимыми лицами (например, сделки налогоплательщика с резидентами офшорных зон).

В свою очередь цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными и, как следствие, такие доходы для целей налогообложения не могут быть скорректированы.

3. В случае если сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных "статьей 105.14" Кодекса) признаются контролируемыми, контроль соответствия цен в таких сделках рыночным ценам осуществляет Федеральная налоговая служба.

В случае если сделки между взаимозависимыми лицами не признаются контролируемыми в соответствии со "статьей 105.14" Кодекса, контроль соответствия цен, применяемых в таких сделках, рыночным ценам осуществляется территориальными налоговыми органами в ходе выездных и камеральных налоговых проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды.

В случае если вы располагаете сведениями о предполагаемых нарушениях законодательства о налогах и сборах, то вы можете представить их в налоговый орган для рассмотрения по существу поставленных вопросов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ