Вопрос: Между двумя организациями (компанией-посредником, реализующей услуги третьего лица от своего имени, и заказчиком) заключен договор на оказание услуг (далее - Договор 1), а также отдельное Соглашение о Партнерском бонусе (далее - Договор 2), согласно которому

Компания предоставляет заказчику бонус, выплачиваемый за счет Компании-посредника, за определенный объём услуг, приобретенных заказчиком у компании по Договору 1 за отчетный период. Бонус устанавливается фиксированной суммой при приобретении заказчиком у компании услуг не менее определенного объема. По итогам отчетного периода при достижении определенного объёма услуг подписывается

Акт о партнерском бонусе. Бонус выплачивается заказчику при отсутствии у него задолженности перед Компанией по Договору 1 в сроки, согласованные в акте.

1. Облагается ли сумма бонуса, причитающаяся заказчику по Договору 2 налогом на добавленную стоимость?
2. Возникает ли у компании право принять к вычету налог на добавленную стоимость в случае, если у заказчика бонус включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2014 года N 03-07-РЗ/19784

[О применении налога на добавленную стоимость в отношении сумм вознаграждения, выплачиваемых покупателю за достижение определенного объема услуг, приобретенных у компании-посредника, реализующей услуги третьего лица от своего имени]

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм вознаграждения, выплачиваемых покупателю за достижение определенного объема услуг, приобретенных у компании-посредника, реализующей услуги третьего лица от своего имени, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

Учитывая изложенное, в случае если соглашение, на основании которого покупателю выплачиваются суммы вознаграждения, не предусматривает оказание покупателем компании-посреднику каких-либо услуг, то суммы вознаграждения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
О.Ф.Цибизова