Страховые взносы, уплаченные за работников, которые участвуют в выполнении конкретных НИОКР, в целях налогообложения не включаются в состав расходов на оплату труда, но могут учитываться в качестве других расходов, непосредственно связанных с проведением НИОКР.

Вопрос:

В "п. 2 ст. 262" НК РФ в составе расходов на НИОКР для целей исчисления налога на прибыль не поименованы страховые взносы, начисленные на сумму оплаты труда в соответствии с Федеральным "законом" от 24.07.2009 N 212-ФЗ. При этом расходы на страховые взносы являются прочими расходами на основании "ст. 264" НК РФ.

Согласно "Письму" Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-10/17230 страховые взносы, начисленные на суммы оплаты труда, перечисленные в "п. п. 1", "3", "16" и "21 ст. 255" НК РФ, включаются в состав расходов на НИОКР в силу их прямого исчисления от сумм указанных расходов на оплату труда.

Вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль страховые взносы, соответствующие учтенным в составе расходов на НИОКР суммам на оплату труда, при расчете ограничения в сумме 75% затрат на оплату труда, используемого в соответствии с "пп. 4 п. 2 ст. 262" НК РФ для определения суммы других расходов, непосредственно связанных с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 августа 2013 г. N 03-03-6/1/32512

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно "пп. 2 п. 2 ст. 262" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, перечисленные в "п. п. 1", "3", "16" и "21 ст. 255" НК РФ.

В соответствии с "пп. 4 п. 2 ст. 262" НК РФ к расходам на НИОКР относятся другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в "пп. 2 п. 2 ст. 262" НК РФ.

Таким образом, для целей "пп. 4 п. 2 ст. 262" НК РФ 75%-ное ограничение рассчитывается от расходов на оплату труда, указанных в "пп. 2 п. 2 ст. 262" НК РФ, то есть без включения в них соответствующих сумм страховых взносов.

Одновременно сообщаем, что суммы страховых взносов, начисленные в соответствии с Федеральным "законом" от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" как на выплаты работникам, указанные в "пп. 2 п. 2 ст. 262" НК РФ, так и на другие выплаты, имеющие непосредственную связь с конкретной НИОКР, подлежат учету в составе других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, согласно "пп. 4 п. 2 ст. 262" НК РФ.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН