Вопрос:
ООО произвело увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Изменения в устав ООО внесены.
В какой момент увеличение уставного капитала приобретает силу для третьих лиц?
Возникает ли в момент увеличения уставного капитала у участников ООО доход в целях исчисления налога на прибыль?
Какая ставка по налогу на прибыль подлежит применению в данном случае?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 2011 г. N 03-03-06/1/518
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу увеличения уставного капитала и сообщает следующее.
Согласно "п. 2 ст. 17" Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
"Пунктом 3 ст. 18" Закона N 14-ФЗ установлено, что при увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.
При этом изменения, вносимые в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.
В соответствии с "пп. 15 п. 1 ст. 251" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта "норма" распространяется только на участников акционерного общества.
Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная "норма" не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.
Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с "п. 1 ст. 284" Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
пп. 15 п. 1 ст. 251 дает льготу по прибыли для АО. И ни как не относится к ООО. Из чего налоговая делает странный вывод - значит для ООО увеличение капитала из не распределенной прибыли надо облагать налогом.
Даже не утруждают себя доказательством, что использование нераспределенной прибыли прошлых лет, уже очищеной от налогов, они обязывают еще раз признавать доходом.