Письмо Федеральной налоговой службы от 2 декабря 2020 г. № ЕА-4-15/19815
О рассмотрении проекта акта камеральной проверки АО
Федеральная налоговая служба, рассмотрев проект акта камеральной налоговой проверки АО, составленный по итогам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), сообщает следующее.
Как следует из проекта акта камеральной проверки, АО в нарушение подпункта 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно занизило сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в связи с не восстановлением сумм налога по корректировочным счетам-фактурам, выставленным ЗАО в адрес налогоплательщика по сделке по покупке имущества, признанной судом недействительной.
Между АО (покупатель) и ЗАО (продавец) заключен договор купли-продажи на передачу в собственность имущества (зданий, оборудования, земельного участка).
Согласно Решению Арбитражного суда в соответствии со статьей 61.6 Федерального закона Российской Федерации от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" данная сделка признана недействительной.
Общим последствием недействительности сделки согласно пункту 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации является обязанность стороны сделки возвратить другой стороне все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, - возместить его стоимость.
Арбитражный суд определил восстановить задолженность ЗАО перед ОАО и взыскать с ОАО в конкурсную массу ЗАО денежные средства. ОАО вернул денежные средства на расчетный счет ЗАО, а ЗАО отразил задолженность перед ОАО в бухгалтерском учете.
В связи с чем, АО по исполнительному производству осуществлен возврат ЗАО стоимости имущества, ранее приобретенного по договору купли-продажи, что подтверждается выпиской по расчетному счету Общества. При этом, спорное имущество АО реализовано третьей стороне. В настоящее время указанное имущество находится в собственности у АО-1.
ЗАО выставило в адрес АО корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости отгруженных товаров, в связи с признанием сделки по продаже имущества недействительной и возвратом налогоплательщиком денежных средств.
АО по данным налоговой декларации по НДС согласно сведениям из книги продаж, указанные корректировочные счета-фактуры не отразило и, соответственно, не восстановило суммы налога, ранее принятые к вычету при приобретении имущества.
По данным налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы указанные корректировочные счета-фактуры также не отражены.
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ в случае уменьшения стоимости и (или) количества (объема) отгруженных товаров подлежит восстановлению сумма налога на добавленную стоимость, ранее принятая к вычету покупателем товаров. Из представленных материалов камеральной проверки, в том числе из Решения Арбитражного суда о признании сделки недействительной, отсутствуют основания полагать, что стоимость и (или) количество (объем) переданного имущества уменьшились, в связи с чем подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ не применяется.
При этом, НК РФ содержит ограниченный перечень оснований для восстановления сумм НДС, в который не входит такое основание, как возмещение стоимости имущества при признании судом сделки недействительной и применении правила о реституции.
С учетом изложенного у АО в связи с возмещением им стоимости имущества после признания судом сделки купли-продажи имущества с ЗАО недействительной отсутствовала обязанность по восстановлению НДС, в этой связи выводы Инспекции, изложенные в проекте акта, не поддерживаются.
Государственный советник
Российской Федерации 2 класса А.В. Егоричев