См. также Сборник отличий МСФО от РСБУ и Построчное сопоставление российской и международной отчетности.
Представленный ниже План счетов бухгалтерского учета по МСФО разработан в рамках проекта Audit-it.ru «Отчетность по МСФО». Отличие представленного варианта от всех прочих возможных в том, что он фактически является эталонным. Почему эталонный? Можно придумать бесконечное множество вариантов плана счетов по МСФО, поскольку Стандарты этот вопрос не регулируют. Представленный ниже План счетов содержит тот минимальный набор счетов, который соответствует требованиям МСФО по раскрытию информации в двух основных формах отчетности «Отчете о финансовом положении» и «Отчете о совокупных доходах» (классификация показателей форм – по IFRS Taxonomy). Все строки (за исключением нескольких, выделенных серым цветом) должны быть отражены в отчетности, и, логично полагать, найти отражение на счетах учета.
Строки, выделенные серым цветом, введены нами для удобства; они не входят «в минимум отчетности». Также является рекомендательным номер счета – мы постарались по возможности соблюсти российскую нумерацию (где это было возможно) или близкую к ней.
Строка, выделенная розовым цветом («Дебиторская задолженность по текущим налогам»), должна присутствовать в отчетности, но не имеет смысла как счет, поскольку отражает дебетовое сальдо пассивного счета.
Представленный ниже План счетов фактически один к одному повторят первые две формы отчетности по МСФО (счета специально не перегруппировывались). Это делает его прозрачным для использования – сохраняется понимание того, каким образом в отчетности найдет отражение тот или иной счет, та или иная проводка.
Использование номеров счетов, введение дополнительных счетов, субсчетов Стандартами не регулируется и остается на усмотрение пользователей.
См. План счетов по МСФО: вопросы-ответы
Наименование счета |
Ссылка на МСФО (номер стандарта-пункт) |
Счет * |
I . Счета учета внеоборотных активов (non-current assets) |
||
Основные средства |
1p54a |
01 |
Инвестиционное имущество |
1p54b |
03 |
Гудвил |
1p54c |
05 |
Нематериальные активы, кроме гудвила |
1p68(c) |
04 |
Инвестиции, учитываемые долевым методом |
1p54e |
58 |
Инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные компании |
1p55 |
58 |
Внеоборотные биологические активы |
1p54f |
11 |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
1p54h |
62 |
Внеоборотные запасы |
1p54g |
10 |
Отложенные налоговые активы |
1p54o,56 |
09 |
Долгосрочная дебиторская задолженность по текущему налогу |
1p54n |
62 |
Прочие внеоборотные финансовые активы |
1p54d |
06 |
Прочие внеоборотные нефинансовые активы |
1p54 |
07 |
Внеоборотные неденежные активы, находящиеся в залоге, которыми залогодержатель вправе распоряжаться |
39p37a |
|
II . Счета учета оборотных активов (current assets) |
||
Оборотные запасы |
1p54g |
10 |
Краткосрочная дебиторская задолженность |
1p54h |
62 |
Краткосрочная дебиторская задолженность по текущему налогу |
1p54n |
- |
Оборотные биологические активы |
1p54f |
11 |
Прочие оборотные финансовые активы |
1p54d |
16 |
Прочие краткосрочные нефинансовые активы |
1p54 |
17 |
Денежные средства и эквиваленты денежных средств |
1p54i |
51 |
Оборотные неденежные активы, находящиеся в залоге, которыми залогодержатель праве распоряжаться |
39p37a |
|
Внеоборотные активы и группы выбытия для продажи или передачи собственникам |
1p54j |
47 |
III . Счета учета капитала (equity) |
||
Акционерный (уставный) капитал |
1p54r |
80 |
Нераспределенная прибыль |
1p54r |
84 |
Эмиссионный доход |
1p54r |
83 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1p54r |
81 |
Прочий капитал организации |
1p54r |
89 |
Прочий резервный капитал |
1p54r |
82 |
Неконтролируемые доли |
1p54q |
85 |
IV . Счета учета долгосрочных обязательств (non-current liabilities) |
||
Долгосрочные резервы на вознаграждения работников |
1p54l |
72 |
Прочие долгосрочные резервы |
1p54l |
74 |
Долгосрочная кредиторская задолженность |
1p54k |
60 |
Отложенные налоговые обязательства |
1p54o |
77 |
Долгосрочная задолженность по текущему налогу |
1p54n |
68 |
Прочие долгосрочные финансовые обязательства |
1p54m |
66 |
Прочие долгосрочные нефинансовые обязательства |
1p54 |
78 |
V. Счета учета краткосрочных обязательств (current liabilities) |
||
Краткосрочные резервы на вознаграждения работников |
1p54l |
73 |
Прочие краткосрочные резервы |
1p54l |
75 |
Краткосрочная кредиторская задолженность |
1p54k |
60 |
Краткосрочные обязательства по текущему налогу |
1p54n |
68 |
Прочие краткосрочные финансовые обязательства |
1p54m |
67 |
Прочие краткосрочные нефинансовые обязательства |
1p54 |
79 |
VI . Счета учета совокупных доходов (comprehensive income) |
||
Выручка |
1p82a |
90.1 |
Себестоимость продаж |
1p99 |
90.2 |
Прочие доходы |
1p103 |
91.1 |
Коммерческие расходы |
1p99 |
90.44 |
Управленческие расходы |
1p99 |
90.26 |
Прочие расходы |
1p99 |
91.2 |
Прочие прибыли (убытки) |
1p103 |
91.9 |
Финансовые доходы |
1p85 |
91.1 |
Расходы на финансирование |
1p82b |
91.3 |
Доля прибыли (убытка) ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная долевым методом |
1p82c |
91.41 |
Расходы по налогу на прибыль (по продолжающейся деятельности) |
1p82d |
99.1 |
Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности |
1p82e-i |
91.9 |
VII . Счета учета прочих совокупных доходов ( other comprehensive income ) |
||
Прочие совокупные доходы от курсовых разниц при пересчете (до налогообложения) |
1p91b |
91.4 |
Прочие совокупные доходы по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи (до налогообложения) |
1p91b |
91.5 |
Прочие совокупные доходы от хеджирования денежных потоков |
|
91.6 |
Прочие совокупные доходы - прибыли (убытки) от переоценки |
1p91b |
91.7 |
Прочие совокупные доходы - актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами |
1p91b |
91.8 |
Доля прочих совокупных доходов ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенных долевым методом |
1p91b |
91.42 |
См. подробней о проекте «Отчетность по МСФО»
Проект «План счетов по МСФО» является открытым, приветствуются любые замечания и предложения – vit@audit-it.ru
* Предложенная нумерация не имеет никого отношения к Стандартам и приведена как рекомендация автора.
В.Ю. Авдеев,
к.э.н, аудитор; Audit-it.ru