Курсовые разницы

Учет курсовых разниц по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов".

В данном стандарте предусмотрены правила:

• для учета операций и остатков компании по операциям в иностранных валютах;
• для перевода отчетности иностранных компаний, включаемых в финансовую отчетность компании путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия;
• при переводе отчетности компании в валюту представления отчетности.

Курсовые разницы, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности в отчете о движении денежных средств регламентируются IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». Подход, определенный в этом стандарте, аналогичен подходу, изложенному в IAS 21, с той лишь разницей, что

• IAS 7 определяет порядок пересчета денежных потоков,
• IAS 21 - порядок пересчета доходов и расходов и балансовых статей.

Производные финансовые инструменты, используемые для учета хеджирования статей в иностранной валюте, подпадают под действием МСФО IAS 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка». Первичное признание таких статей в иностранной валюте пересчитывается по курсу на дату совершения каждой операции.

В МСФО отчетности используются три вида валют:

1. Функциональная валюта (или основная валюта, в которой проходят операции компании по основной деятельности)
2. Иностранная валюта – любая валюта, отличная от функциональной.
3. Валюта (валюты) отчетности – удобная пользователю отчетности.

Если валют три, то курсовых разниц две:

1. Курсовая между иностранной и функциональной валютами

2. Курсовая между функциональной валютой и валютой отчетности

На каждую отчетную дату компания должна:

• пересчитывать определенные статьи в иностранной валюте в свою функциональную валюту и
• отражать последствия таких пересчетов в финансовой отчетности (курсовые разницы).

Все группы активов и обязательств относятся к конкретным статьям, которые разделяются на:

• денежные (монетарные) статьи

и

• неденежные (немонетарные) статьи

Главные характеристики денежной статьи:

• право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.
• денежные средства в любой валюте
• активы и обязательства, к получению или к выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег, например:
• векселя к получению и к оплате
• торговая дебиторская и кредиторская задолженность
• займы, кредиты
• денежные дивиденды, признанные в качестве обязательства.

Основная отличительная черта неденежной статьи - отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.

Примеры неденежных статей:

• Запасы
• Основные средства
• Накопленная амортизация

Денежные статьи баланса должны пересчитываться с учетом курса на отчетную дату.

Неденежные статьи баланса после первоначального признания не должны переоцениваться при изменении валютного курса, но если неденежная статья учитываются по справедливой стоимости, то она переоценивается по курсу на каждую дату оценки справедливой стоимости (отчетную дату).

Основное правило: курсовые разницы подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности группы требуется пересчет финансовой отчетности зарубежных компаний в валюту финансовой отчетности группы. Возникающий курсовой резерв является компонентом прочего совокупного дохода (МСФО IAS 1).

Для перевода отчетности из функциональной валюты в валюту отчетности следует руководствоваться следующими правилами:

1. Все активы и обязательства для каждого представляемого баланса пересчитываются по курсу на отчетную дату.

2. Доходы и расходы для каждого отчета о прибыл и убытках подлежат пересчету по курсу на даты совершения операций (или по среднему курсу за период).

3. Возникшие в результате курсовые разницы должны быть отражены как отдельный компонент собственного капитала.

Накопленные курсовые разницы в виде трансляционного резерва списываются только при выбытии соответствующей дочерней компании и относятся на прибыли и убытки периода.