Нематериальные активы (Intangible assets)

Учет нематериальных активов по МСФО (англ. intangible assets) ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Определение и признание нематериальных активов в соответствии с МСФО

Объект признается в качестве нематериального актива, если он:

• не имеет физической формы;

• является идентифицируемым, то есть:

- является отделимым, т. е. компания может его продать, отдать лицензионные права на него, обменять, или

- возникает в результате договорных или иных юридических прав;

• является неденежным;

• контролируется компанией, которая ожидает получить от него будущие экономические выгоды;

а также

• существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с данным объектом;

• стоимость объекта может быть надежно оценена.

Оценка нематериальных активов в соответствии с МСФО

Первоначальная оценка

Фактическая стоимость нематериального актива, приобретенного как отдельный объект, представляет собой сумму уплаченных денежных средств или справедливую стоимость любого другого возмещения, переданного в оплату, а также включает все прямые расходы по подготовке актива к предполагаемому использованию, то есть:

• покупную цену, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги, после вычета всех торговых скидок; и

• любые прямые затраты, относящиеся к подготовке актива к предполагаемому использованию.

Фактическая стоимость нематериального актива, созданного компанией, включает все затраты, непосредственно связанные с созданием и подготовкой актива к планируемому использованию, например, такие как:

• стоимость материалов и услуг, используемых при создании нематериального актива;

• выплаты персоналу;

• пошлины за регистрацию юридических прав;

• амортизация патентов и лицензий, использованных при создании нематериального актива.

Не включаются в стоимость нематериального актива, а списываются на расходы периода по мере возникновения:

• административные расходы;

• расходы на обучение;

• расходы, признанные неэффективными;

• первоначальные операционные убытки.

Следующие виды затрат должны относиться на расходы по мере возникновения, независимо от того, выполняются ли общие критерия признания нематериальных активов:

• гудвилл, созданный самой компанией;

• организационные (или стартовые) затраты, если они не отвечают критериям их включения в стоимость основных средств;

• затраты на обучение персонала (подготовку кадров);

• затраты на рекламу или мероприятия, связанные с продвижением продукции (вне зависимости относятся ли эти мероприятия к какому-либо конкретному продукту или к бизнесу в целом);

• затраты на передислокацию или реорганизацию всего предприятия или его части.

Последующая оценка

Нематериальные активы, имеющие конечный срок полезного использования, учитываются по фактической стоимости за вычетом:

• накопленной амортизации; и

• накопленных убытков от обесценения.

Компания анализирует сроки полезного использования нематериальных активов, остаточную стоимость и метод амортизации на предмет необходимости их пересмотра на каждую годовую отчетную дату.

При оценке срока полезного использования нематериального актива следует проанализировать различные внешние и внутренние факторы.

К внешним факторам относятся:

• срок действия каких-либо соглашений и другие юридические или установленные договором ограничения на использование данного актива;

• стабильность отрасли, изменения в рыночном спросе и ожидаемые действия конкурентов; и

• технологическое, коммерческое устаревание актива или иные виды его морального износа.

К внутренним факторам относятся:

• ожидаемое использование актива и требующееся техническое обслуживание;

• зависимость от других активов; и

• обычный жизненный цикл соответствующих видов продукции.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются, а проверяются на предмет обесценения по состоянию на каждую годовую отчетную дату.

Учет отдельных видов нематериальных активов в соответствии с МСФО

Программное обеспечение

Программное обеспечение (в т.ч. лицензии на использование программного обеспечения) подлежит признанию в составе нематериальных активов.

Первоначально программное обеспечение учитывается по фактической стоимости приобретения.

Последующие затраты капитализируются в том случае, если удовлетворяют критериям капитализации последующих расходов. В частности, капитализируются затраты на построение дополнительных модулей автоматизированной операционной системы, а также затраты на увеличение функциональности и на приведение данной системы в состояние пригодности к использованию.

Расходы на текущую настройку, обслуживание, обновление программного обеспечения подлежат включению в состав текущих затрат отчётного периода.

Лицензии

Лицензии и иные права (кроме лицензий на использование программного обеспечения, которые включаются в состав программного обеспечения) признаются в качестве нематериального актива Компании.

Первоначально лицензии учитываются по фактической стоимости приобретения.

Затраты на продление лицензии капитализируются, поскольку срок службы лицензии увеличивается.

В том случае, если продление лицензии по сути является регистрацией новой лицензии, затраты на продление лицензии учитываются как отдельный нематериальный актив, при этом уже учитываемая лицензия подлежит полному списанию до окончания срока действия лицензии.

Торговые марки (товарные знаки)

Приобретенные торговые марки (товарные знаки), в том числе приобретенные как часть сделок по объединению бизнеса, подлежат признанию в сумме фактических затрат на их приобретение.

Торговые марки (товарные знаки), созданные внутри компании, не признаются в качестве актива, а подлежат включению в состав операционных расходов отчётного периода. Все расходы на создание собственных торговых марок подлежат включению в текущие расходы отчетного периода.

Затраты на разработку Интернет-сайта

Затраты, понесенные в связи с разработкой Интернет-сайтов, предназначенных для рекламных целей или в целях содействия продажам, относятся на расходы по мере их возникновения.

Исследования и разработки

Исследования представляют собой нестандартные и плановые изыскания, осуществляемые с целью получения новых знаний и понимания. Затраты на исследования признаются расходами в момент их возникновения.

Разработкой называется применение результатов исследований либо иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, изделий, процессов и т.п. до момента начала коммерческого производства или использования. К разработкам не относятся затраты на поддержание либо расширение текущего уровня деятельности.

Если нематериальный актив был создан компанией в итоге проведенного этапа разработки, то все прямо относимые затраты должны капитализироваться с даты, когда выполняются следующие критерии:

• завершение разработки нематериального актива и доведение его до состояния, когда этот актив пригоден для использования или продажи, технически осуществимы;

• намерение завершить разработки нематериального актива и использовать или продать его;

• возможность использования или продажи нематериального актива;

• предполагаемый способ извлечения вероятных экономических выгод, связанных с активом;

• наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов, необходимых для завершения процесса разработки и использования или продажи нематериального актива; а также

• затраты, относящиеся к нематериальному активу на этапе его разработки, могут быть надежно оценены.

При оценке предполагаемого способа извлечения вероятных экономических выгод, связанных с нематериальным активом, компания должна продемонстрировать наличие рынка сбыта результатов от использования нематериального актива либо самого нематериального актива, или же, если он предназначен для внутреннего использования самим предприятием, полезность этого нематериального актива.

Способность обеспечить финансовые и прочие ресурсы, необходимые для завершения процесса разработки компания демонстрирует посредством составления бизнес-планов и планов привлечения средств внешнего финансирования, когда потенциальные клиенты, инвесторы или кредиторы выразили соответствующую заинтересованность.

Незавершенный проект по исследованию и разработке, приобретенный отдельно или в рамках объединения бизнеса, признается в качестве самостоятельного объекта нематериальных активов, если он отвечает определению нематериального актива и его фактическую или справедливую стоимость можно надежно оценить. Любые последующие затраты в отношении этого незавершенного проекта по исследованию и разработке могут увеличить его фактическую стоимость только в том случае, если они отвечают критериям признания, предусмотренным для нематериальных активов, созданных самой компанией.