На чьем балансе?

40.6. Право в недвижимости, обладателем которого является арендатор по договору операционной аренды, может быть классифицировано и отражено в учете как инвестиционная недвижимость только в том случае, если данная недвижимость во всем остальном отвечает определению инвестиционной недвижимости, а арендатор использует предусмотренную параграфом 33-55 модель учета по справедливой стоимости применительно к признанному активу. Этот альтернативный способ классификации применяется на индивидуальной основе к каждому отдельно взятому объекту недвижимости. Однако, если этот альтернативный способ классификации выбирается для такого отдельно взятого права в недвижимости, то вся недвижимость, классифицированная как инвестиционная, должна отражаться с использованием модели учета по справедливой стоимости. Когда выбирается такой альтернативный способ классификации, любое право в недвижимости, классифицированное таким способом, подпадает под требования к раскрытию информации, содержащиеся в параграфах 74-78.

В случае операционной аренды попадает ли имущество на баланс арендатора?

Если попадает, то снимается ли оно с баланса арендодателя (собственника)? Скорее всего - нет.

Как при этом начислять амортизацию у собственника?
Арендатор начисляет убыток от обесценения?

iame
В случае операционной аренды попадает ли имущество на баланс арендатора?

Готовится редакция МСБУ 17, по которому ЛЮБАЯ аренда будет учитываться на балансе арендатора.
Это - тот самый случай.
Только это не имущество, а право в недвижимости.

iame
Если попадает, то снимается ли оно с баланса арендодателя (собственника)? Скорее всего - нет.

Речь идёт не об имуществе, а о праве в недвижимости. Само имущество останется, конечно, на балансе арендодателя.

iame
Как при этом начислять амортизацию у собственника?

В соответствии с принятой им учётной политикой.

iame
Арендатор начисляет убыток от обесценения?

Он же это право учитывает по модели справедливой стоимости, когда амортизация не начисляется.

17.36 Арендодатели должны признавать активы, находящиеся в финансовой аренде, в своих бухгалтерских балансах и представлять их как дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

17.20 На начало срока аренды арендаторы обязаны признавать финансовую аренду в качестве активов и обязательств в своем балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если эти суммы ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей, величина каждого из которых определяется при заключении договора аренды. При
расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду, если она поддается определению; в противном случае, должна использоваться приростная ставка процента на заемный капитал арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме в которой признан актив.

17.27 Финансовая аренда вызывает амортизационные расходы для амортизируемых активов и финансовые расходы для каждого учетного периода. Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов в обязательном порядке должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности, а признаваемая сумма амортизации обязательно должна рассчитываться в соответствии с Международными стандартами IAS 16 «Основные средства» и IAS 38 «Нематериальные активы. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив в обязательном порядке должен быть полностью амортизирован на протяжении самого короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

Из разработки PWC (арендатор)

Основные средства (земля)___________1200 000
Основные средства (здание)___________800 000
____Денежные средства______________________________400 000
____Кредиторская задолженность по аренде_________1 600 000


Игорь, спасибо. Если правильно понято, то финансовая аренда отличается все-таки переводом актива с баланса на баланс. Операционная - это переход права в собственности? Но контроль над активом со стороны арендодателя (экономические выгоды) сохраняется.
Исправлений: 2; последнее - в 29.08.2007, 07:40.

Да, финансовая аренда - это перевод лизингового актива с баланса арендодателя на баланс арендатора.
У арендатора появляется актив в виде основного средства.
У лизингодателя актив в виде дебиторской задолженности арендатора.

Операционная - это не переход права в собственности. Это, скорее, возникновение права в собственности в арендатора. С сохранением контроля над собственностью арендодателем. При этом права собственности у арендодателя может и не быть.
Например, этот арендодатель сам является арендатором по финансому лизингу недвижимости, на которую в конце срока лизингового договора право собственности к нему не переходит.

Игорь, еще раз спасибо. Но Вы натолкнули меня на следующую мысль - арендодатель имеет договор гарантии выкупа имущества, сданного в операционную аренду, с третьей стороной (не с арендатором). В этом случае у арендодателя аренда финансовая, а у арендатора - операционная. Я правильно понимаю? Как все это прокрутить в учете?

Аверчев Игорь
Готовится редакция МСБУ 17, по которому ЛЮБАЯ аренда будет учитываться на балансе арендатора.
Это - тот самый случай.
Только это не имущество, а право в недвижимости.

Definitions
4. The following terms are used in this Standard with the meanings specified:
A lease is an agreement whereby the lessor conveys to the lessee in return for a payment or series of payments the right to use an asset for an agreed period of time.
A finance lease is a lease that transfers substantially all the risks and rewards incidental to ownership of an asset. Title may or may not eventually be transferred.

Насчет права. Похоже оно может и не передаваться?

... право на объект лизинга может и не передаваться.
См. признаки финансового лизинга в МСБУ 17.

В этом кардинальное отличие от отчётности по МСФО, базирующейся на переходе рисков и премуществ владения и российской отчётности, базирующейся на концепции перехода права собственности.

Именно поэтому объект лизинга в МСФО всегда учитывается на балансе лизингополучателя (в соответствии с экономическим содержанием операции), а в российсом учёте - в соответствии с юридической формой сделки (либо у арендатора, либо у арендодателя).

Аверчев Игорь
... право на объект лизинга может и не передаваться.
См. признаки финансового лизинга в МСБУ 17.

В этом кардинальное отличие от отчётности по МСФО, базирующейся на переходе рисков и премуществ владения и российской отчётности, базирующейся на концепции перехода права собственности.

Именно поэтому объект лизинга в МСФО всегда учитывается на балансе лизингополучателя (в соответствии с экономическим содержанием операции), а в российсом учёте - в соответствии с юридической формой сделки (либо у арендатора, либо у арендодателя).

Момент перехода права собственности и момент перехода риска являются различными гражданско-правовыми категориями. Первый имеет прямое отношение к вещным правам, второй — к обязательственным правоотношениям. Игорь, нельзя ли подробнее. В чем разница между вещным правом и обязательственным правоотношением с позиции баланса арендатора?

Вещные и обязательственные правоотношения.

В зависимости от способа удовлетворения интересов управомоченного лица различают вещные и обязательственные правоотношения.

В вещном правоотношении интерес управомоченного лица удовлетворяется за счет полезных свойств вещей путем его непосредственного взаимодействия с вещью.

В обязательственном же правоотношении интерес уполномоченного лица может быть удовлетворен только за счет определенных действий обязанного лица по предоставлению управомоченному лицу соответствующих материальных благ.

Практическое значение такой классификации состоит в различной правовой регламентации поведения лиц в вещных и обязательственных правоотношениях.

Вещные правоотношения реализуются действиями самого управомоченного лица. Поэтому его юридический интерес будет вполне удовлетворен, если никто из окружающих лиц не будет препятствовать поведению управомоченного лица. Так, юридический интерес собственника будет удовлетворен, если никто не будет ему препятствовать по своему усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащими ему вещами. В силу этого в вещных правоотношениях обязанные лица выполняют пассивную роль, воздерживаясь от определенных действий.

Обязательственное же правоотношение реализуется путем совершения определенных действий обязанным лицом. Поэтому юридический интерес управомоченного в обязательственном правоотношении лица может быть удовлетворен лишь посредством совершения обязанным лицом действий в его пользу.

Так, интересы продавца будут удовлетворены лишь тогда, когда покупатель передаст ему определенную договором денежную сумму за проданную вещь.

В силу этого в обязательственных правоотношениях обязанные лица совершают определенные активные действия по предоставлению материальных благ управомоченному лицу.

Вот это как выглядит при аренде? (Последняя цитата).
Исправлений: 1; последнее - в 13.09.2007, 16:58.

Может быть, такой вопрос имеет смысл задать на форуме юристов?

-------------

ГК РФ.

Раздел II. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ И ДРУГИЕ ВЕЩНЫЕ ПРАВА

------------------------------------------------------------------
О некоторых вопросов практики разрешения споров, связанных с защитой прав собственности и других вещных прав, см. Постановление Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 N 8.
------------------------------------------------------------------
Глава 13. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Статья 209. Содержание права собственности

------------------------------------------------------------------
Об отказе в принятии к рассмотрению запроса о признании несоответствующими Конституции РФ положений пункта 1 и 2 статьи 209 см. Определение Конституционного суда РФ от 13.11.2001 N 254-О.
------------------------------------------------------------------

1. Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
2. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
3. Владение, пользование и распоряжение землей и другими природными ресурсами в той мере, в какой их оборот допускается законом (статья 129), осуществляются их собственником свободно, если это не наносит ущерба окружающей среде и не нарушает прав и законных интересов других лиц.
4. Собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица.


---------------------

Раздел III. ОБЩАЯ ЧАСТЬ ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕННОГО ПРАВА

Подраздел 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ

Глава 21. ПОНЯТИЕ И СТОРОНЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Статья 307. Понятие обязательства и основания его возникновения

1. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
2. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе.

Статья 308. Стороны обязательства

1. В обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц.
Недействительность требований кредитора к одному из лиц, участвующих в обязательстве на стороне должника, равно как и истечение срока исковой давности по требованию к такому лицу, сами по себе не затрагивают его требований к остальным этим лицам.
2. Если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требовать.
3. Обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц).
В случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон, обязательство может создавать для третьих лиц права в отношении одной или обеих сторон обязательства.


-------------------

С точки зрения арендатора по российской отчётности объект лизинга будет учтываться на его балансе, когда к нему перейдёт право собственности на актив.

А по МСФО - когда у него возникнет обязательство за объект лизинга перед аредодателем. То есть когда к нему перейдёт не право собственности (хотя оно и может к нему перейти), а риски, связанные с лизинговым активом.

В этот момент он делает проводку (как пример):

Dr Основное средство - Cr Кредиторская задолженность.
И он будет гасить эту задолженность (исполнять обязатльства) в течение срока арендного договора.

При этом учёт любых основных средств (полученных безвозмездно, найденных на свалке, приобретённых за деньги, за счёт гранта или по лизинговому договору) в МСФО ведётся одинаково. Независимо от того, как актив был прибретён.

Игорь, извините за назойливость. Спасибо за Ваши всегда обоснованные ответы. Правда меня интересовал вопрос - "Объект пропал". Есть переход рисков и переход права. Как я понял, переход рисков означает возмещение договорной стоимости. При переходе права по идее собственник должен бы "ходить с этим объектом в обнимку. Но здесь уже обниматься не с чем? Что же - платить не надо?