Правильный вариант отражения операции с ассоциированной компанией — увеличить инвестиции на всю сумму вклада (100 млн), а не только на долю инвестора (30 млн).
Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по методу долевого участия.
(3)(4) Согласно этому методу, инвестиции первоначально отражаются по стоимости их приобретения, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счёт признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций за последующие периоды.
Балансовая стоимость инвестиций тестируется на обесценение в соответствии с IAS 36 «Обесценение активов». Для этого возмещаемая стоимость инвестиций (наибольшее значение из стоимости использования и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу) сравнивается с их балансовой стоимостью.
(4)
Для получения более подробной информации и конкретных рекомендаций по отражению операций с ассоциированными компаниями рекомендуется обратиться к специалисту, имеющему опыт в области бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности.
А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:
При вкладе в ассоциированную компанию, если доля инвестора составляет 30%, отражение операции в финансовой отчетности должно соответствовать методу долевого участия, как это прописано в МСФО (IAS) 28.
Метод долевого участия предполагает, что инвестиции в ассоциированную компанию признаются по первоначальной стоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной компании после даты приобретения.
Если инвестор вносит вклад в размере 100 млн, то первоначально инвестиции должны быть признаны по полной стоимости вклада, то есть 100 млн. Однако, при применении метода долевого участия, увеличение балансовой стоимости инвестиций будет только на долю инвестора в ассоциированной компании, что составляет 30% от вклада, то есть 30 млн. Остальные 70% не учитываются в балансовой стоимости инвестиций в рамках метода долевого участия, но это не означает, что они отражаются как расход.
Операции сверху вниз и
снизу вверх между инвестором и ассоциированной компанией могут влиять на прибыль или убыток инвестора, но в данном случае речь идет об увеличении инвестиций, что является балансовой операцией
(5).
Таким образом, правильным подходом будет признание вклада в размере 100 млн, а затем увеличение балансовой стоимости инвестиций на 30 млн, что соответствует доле инвестора в ассоциированной компании. После этого необходимо проверить инвестиции на обесценение, если есть признаки снижения их стоимости
(1)(5).
Остальные 70% вклада не отражаются как расход в данном контексте, поскольку они не учитываются в балансовой стоимости инвестиций в рамках метода долевого участия. Однако, это не означает, что они не учитываются вообще; они просто не влияют на балансовую стоимость инвестиций в ассоциированную компанию в рамках этого метода.
Бульдозер