Эилиминирование ВГО

Коллеги, добрый день.

Подскажите, есть ли тонкости при элиминировании ВГО в консолидированной отчетности, если помимо консолидируемы дочек есть ассоциированные компании и операции с ними?

Например есть вложение в ассоциированную компанию, которая владеет имуществом, которое сдается одной из консолидируемых дочек. ППА и ОА у дочки полностью признаем? Есть ли какая-то элиминация с ассоциатом? Инвестиция учитывается по доле в ЧА. ЧА надо корректировать на ВГО?

И такой же вопрос по совместному предприятию. Доля 50%. Консолидирую пропорционально 50%. Есть ли тонкости элиминации ВГО?

Я не сталкивался. Подскажите.

Например есть вложение в ассоциированную компанию, которая владеет имуществом, которое сдается одной из консолидируемых дочек. ППА и ОА у дочки полностью признаем? Есть ли какая-то элиминация с ассоциатом? Инвестиция учитывается по доле в ЧА. ЧА надо корректировать на ВГО?

Элиминации нет. Есть корректировка ЧП на долю в нереализованной прибыли ассоциированной компании.

И такой же вопрос по совместному предприятию. Доля 50%. Консолидирую пропорционально 50%.

Пропорциональная консолидация применяется для совместных операций. Совместные операции - обычно предполагает либо отсутствие юридического лица, либо (реже) иные способы распределение выгод и рисков от совместной деятельности напрямую между партнерами. А вот для совместных предприятий - учет такой же, как для ассоциированных по методу долевого участия. Вы уверены, что в вашем случае уместна пропорциональная консолидация? 

Технически для пропорциональной консолидации - элиминация делается как обычно для ВГО, но в пределах той половины операций, которые пропорционально консолидируются. Вторая половина, т.е. операции второго партнера в совместных операциях, для группы являются внешними.

Escapist, спасибо.

Т.е. (для ассоциированных организаций) - есть доля в ЧА ассоциата, я ее увеличиваю на долю в ЧП ассоциата за минусом доли в доходах/расходах инвестора. Верно?

С 50% - это юр лицо. 

Из стандарта:

15 Совместные операции - совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместных операций.

16 Совместное предприятие - совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия.

Скорее второе. 

Если так, то метод долевого участия, как я понимаю. 

Т.е. (для ассоциированных организаций) - есть доля в ЧА ассоциата, я ее увеличиваю на долю в ЧП ассоциата за минусом доли в доходах/расходах инвестора. Верно?

1. Берется отчетность ассоциированной компании.

2. В случае если учетная политика, по которой сделана отчетность по п.1, не соответствует УП консолидированной отчетности Группы, делаются корректировки для обеспечения соответствия. Сюда в частности попадает и трансформация из РСБУ в МСФО, если у ассоциированной компании нет МСФО.
3. Рассчитывается поправка на нереализованную прибыль между ассоциированной компанией и Группой.  Обычно такие поправки связанные с продажей запасов между Группой и ассоциированной компанией и/или реализацией ОС (включая строительство). Могу рекомендовать обучающие материалы для экзамена ACCA F7, как такие поправки считаются. Расписывать в формате форума немного долго).
4. Возможны дополнительные корректировки, например, трансляция в валюту представления.

Если так, то метод долевого участия, как я понимаю. 

Скорее да.

Escapist, спасибо.

Еще один уточняющий вопрос: я правильно понимаю, что метод долевого участия не предполагает "уход" инвестиции в ассоциированное предприятие в минус? Максимум - обесценение в ноль. 
Если к первоначальной инвестиции мы прибавляем долю в убытках, то ЧА могут в минус уйти.

Т.е. при первоначальной инвестиции в 10 тыс. и постоянном убытке (доле в убытке) -5, -15, -25, инвестиция в ассоциат будет равна 0, а не 10-5-15-25= -35.
?

Еще один уточняющий вопрос: я правильно понимаю, что метод долевого участия не предполагает "уход" инвестиции в ассоциированное предприятие в минус? Максимум - обесценение в ноль. 

Если к первоначальной инвестиции мы прибавляем долю в убытках, то ЧА могут в минус уйти.

В общем случае ниже нуля не отражается, так как обычно нет юридического способа переложить убытки ассоциированной компании на неконтролирующего акционера, в том числе убытки кредиторов при ликвидации. Если же такие риски есть (на практике может быть и понятийные риски), то и в таком случае, в моем понимании, у такого акционера возникнет оценочное обязательство, а не  отрицательная инвестиция.

Escapist, еще один вопрос.

В консолидированной отчетности по каждому ассоиату раскрываются его ОФР/ ОФП (можно укрупненно) + доля в истой прибыли инвестора и, как итог, реконцилиация инвестиции на начало и конец.

EY пишет: 

Пункт 21(а) МСФО (IFRS) 12 требует отдельного раскрытия информации о совместных операциях, поскольку это относится ко всем видам совместного предпринимательства. 

Инвестор представляет обобщенную финансовую информацию о совместном предприятии на основе его финансовой отчетности, подготовленной согласно МСФО. 

Пункт В15 МСФО (IFRS) 12 разрешает представлять данную информацию на альтернативной основе, если организация оценивает свою долю участия в совместном предприятии или ассоциированной организации по справедливой стоимости, а также если совместное предприятие или ассоциированная организация не подготавливает и не представляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО и подготовка на данной основе была бы практически неосуществимой или привела бы к чрезмерным затратам. 

Применение критерия практической неосуществимости или чрезмерных затрат требует значительного объема суждений и должно тщательно анализироваться в контексте конкретных фактов и обстоятельств. 

В любом случае организация обязана раскрывать основу представления информации. 

Пункт 22(b) МСФО (IFRS) 12 требует раскрытия дополнительной информации, если финансовая отчетность совместного предприятия или ассоциированной организации, используемая при применении метода долевого участия, составляется на дату или за период, который отличается от даты или периода организации. 

***

Выходит, что допустимо при соблюдении условий по ассоциату брать данные из РСБУ? Это не будет противоречием? 

Выходит, что допустимо при соблюдении условий по ассоциату брать данные из РСБУ? Это не будет противоречием? 

Выше вами же процитировано, что практическую неосуществимость потребуется обосновать. Это будет сложно, учитывая, что расчет существенных поправок мсфо для трансформации рсбу не является избыточным и слишком сложным. При этом полноценная трансформированная отчетность, как вы также процитировали, не нужна.