Реструктуризация кредита и сопутствующие вопросы

Добрый день. Предприятию банк реструктуризировал кредит на 10 лет (есть ежегодный график погашения).  Есть 2 сопутствующих вопроса.
1. В состав общего долга, кроме тела и процентов, вошла комиссия на 6 млн.дол. Комиссия по графику платится через 10 лет, однако, если предприятие выполняет график по телу и процентам до конца, то 5 млн дол. комиссии банк прощает. Как правильно отразить такой долг по комиссии? Признать долгосрочной, продисконтировать, амортизировать дисконт, а потом списать на доходы? ( Если простят)

2. Согласно плана реструктуризации,  обязательства перед  связанными ( не юридически, а по сути) лиц не могут быть погашены 10 лет. Их тоже следует признать долгосрочными и продисконтировать?

Заранее благодарю за комментарии
Исправлений: 2; последнее - в 08.06.2023, 20:52.

1. По форме это прощаемая комиссия, а по содержанию - условный штраф в случае нарушения графика, причем условие находится в значительной степени под контролем заемщика. Поэтому в части условного штрафа 5 млн долл я бы учитывал по IAS37 как условное или оценочное обязательство исходя из вероятности наступления.
2.  Непонятен юридический механизм исполнения  обязанности не оплачивать связанный долг. Бенефициара, который контролирует связанную сторона - кредитора, тоже обязали не истребовать долг? Или это через те же 5 млн штрафа мотивируется? 

Попугайчик,
В первом случае - это отлагательное условие кредитного договора. Безусловную комиссию нужно признавать, дисконтировать.
Во втором случае - условие кредитного договора, по которому приоритет в погашении отдан банку, а потом расчёты со всеми остальными связанными лицами. Здесь нужно разговаривать с банком, допускает ли он просроченные обязательства со связанными лицами или необходимо их пролонгировать.
Исправлений: 1; последнее - в 09.06.2023, 15:36.

Escapist, 
1. Разве мы можем считать штраф условным, если он четко прописан в договоре как часть Долга? Разве можно не признать обязательство??? ( Ведь вероятность и оценки это дело такое, туда сюда, тем более за 10 лет спрогнозировать что то очень тяжело, особенно в нынешних геополитических условиях).

2. Не совсем поняла второй вопрос.. но попробую ответить. Конечный бенефициар выступает поручителем по реструктуризации, соответственно это гарантирует банку, что связанные лица не будут требовать возврата денег по договорам 10 лет. (П.с. группа юридически не оформлена как группа)

Пендрагон, по второму вопросу, не понимаю, почему не нужно дисконтирования, ведь они по сути стали долгосрочными....

Попугайчик, уточните условие реструктуризации долга. Кто первоначальный займодавец/ кредитор?  Поручительство ЕИО, бенефициаров оформляется по другой причине. Для банка это некая гарантия, что они никуда не денутся на период кредитования. Управленческая гарантия. 
Если погашение долга перед связанными лицами отодвинуто на 10 лет, то дисконтировать нужно. Но это отдельные займы? В описании вопроса прозвучало, как условие приоритета расчётов с банком. 

1. Разве мы можем считать штраф условным, если он четко прописан в договоре как часть Долга? Разве можно не признать обязательство??? ( Ведь вероятность и оценки это дело такое, туда сюда, тем более за 10 лет спрогнозировать что то очень тяжело, особенно в нынешних геополитических условиях).

Это контрактное условие, поэтому он прописан как часть долга (=финансового инструмента), однако прописан так, что погашение не безусловно. См IAS 32 пункт 25 по самой концепции, когда финансовый инструмент включает условную составляющую. В вашем случае, условная составляющая не является внешней независимой (неподконтрольной обеим сторонам). Поэтому порядок учёта в пункте 25 напрямую не применим. Дополню в связи с этим предыдущее сообщение: нужно проанализировать выполнимость условия, так как график изначально может быть составлен как маловыполнимый (тогда условность была бы виртуальной и финансовое обязательство следовало бы признать). Если же график оценивается как выполнимый на момент подписания, то значит отток экономических выгод в связи с данным условием в значительной мере подконтролен заемщику и это условие предназначено для мотивации к исполнению графика через угрозу штрафа. При желании вы можете почитать гайды вокруг условной составляющей финансового инструмента, вопрос неоднократно рассматривался комитетом по интерпретациям. Возможно, в этих гайдах есть какой-то порядок для вашего случая. Я же исхожу из общих соображений: для вероятностного риска оттока экономических выгод применяем IAS 37 (тогда на момент признания реструктуризации обязательство условное, то есть подлежит раскрытию при существенности, но не начислению). Аналогией является предоставление финансовой гарантии за 3-е лицо.

2) ок, ожидаемо. Тогда понятно как банк ожидает исполнения обязательства по непогашению контролируемого долга. Мое мнение, что заемщик не может односторонне отразить пересмотр срочности контролируемого долга, так как он не контролирует бенефициара и не может принудить того не истребовать долг раньше. В конце концов бенефициар может нарушить свою часть соглашения перед банком из каких-то своих соображений или вынуждено. Вот когда с контролируемым бенефициаром кредитором будет подписано соглашение о продлении долга, тогда заемщик и сможет скорректировать срок. Риск, связанный с неисполнением бенефициаром своей части соглашения, может повлиять на увеличение вероятности признания резерва по штрафу 5 млн

Пендрагон, на момент реструктуризации долга по кредиту, взятому у несвязанного банка-кредитора, у предприятия имелись и другие обязательства, возникшие по договорам фин помощей или переуступок ( ну как это обычно бывает между связанными лицами). Далее, кредит реструктуризируется, и в договоре на реструктуризацию прописывается поручительство кон. Бенефициара группы, а также субординация прочих обязательств, описанных выше. 

Escapist, спасибо большое, разложили по полочкам) 
По 2 вопросу, если допки о пролонгации на 10 лет будут подписаны, то надо будет дисконтировать?

Попугайчик, значит всё правильно. В данном случае дополнительные условия кредитного договора носят либо отлагательное условие, либо ограничительное (с множеством возможных штрафов за нарушение того или иного условия). Банк вмешивается в ваши расчёты со связанными лицами и вынуждает отодвинуть расчёты с ними на более поздний период. Поэтому условия действующих краткосрочных договоров со связанными лицами вы ставите в зависимость от условий кредитного договора, но с условием возможности досрочного погашения. Их придется продлевать, иначе они будут просроченными (что обычно не нравится банкам). Банк четко прописал в кредитный договор условие, вмешивается в расчёты и деятельность неблагонадёжного заёмщика. Поручительство бенифициара - управленческая гарантия. 
В основе вашей ситуации заложены стандартные банковские условия, когда банк создаёт себе подушку безопасности, т.к. такие договоры находятся под постоянным контролем ЦБ. 
Исправлений: 1; последнее - в 09.06.2023, 10:42.

Пендрагон, спасибо, все так и обстоит. Скажите пожалуйста, ещё такой вопрос есть.  Согласно МСФО 9 нужно признать новый фининструмент по справедливой стоимости. А как ее коректно рассчитать, если тело кредита в долларах, а комиссия (в той части, которая не подлежит прощению в будущем) - в рублях. Мой подход : тело кредита с будущими процентами продисконтировать по рыночной ставке в долларах, а комиссию - по ставке в рублях. Корректно так ?

По 2 вопросу, если допки о пролонгации на 10 лет будут подписаны, то надо будет дисконтировать?

Стандартный 10% тест на пересмотр условий долга по МСФО 9. Денежные потоки, удаленные на 10 лет, конечно же дисконтируются. В отношении разницы в дисконтированной стоимости реструктурированного долга и балансовой стоимости предыдущего - признается в капитале или доходах / расходах. У вас скорее всего есть практика признания контролируемых операций с бенефициаром.

Корректно так ?

Да.

Попугайчик
В состав общего долга, кроме тела и процентов, вошла комиссия на 6 млн.дол. Комиссия по графику платится через 10 лет, однако, если предприятие выполняет график по телу и процентам до конца, то 5 млн дол. комиссии банк прощает.

Попугайчик
а комиссия (в той части, которая не подлежит прощению в будущем) - в рублях.

Вы с валютой определитесь. Платеж в рублях по курсу не делает задолженность рублевой. 

А по сути, если комиссия действительно номинирована в рублях, то проще ее учесть как отдельное обязательство, тем более она беспроцентная

Попугайчик
Мой подход : тело кредита с будущими процентами продисконтировать по рыночной ставке в долларах, а комиссию - по ставке в рублях

А комиссия в новом кредитном договоре зафиксирована как сумма (в рублях/валюте) или в %-м отношении от ссудной задолженности? Можете дословно процитировать из кредитного договора? Если по условиям кредитного договора банк включает ее в тело основного долга, тогда ваше предположение о дисконтировании в разных валютах не выполняется.
Исправлений: 1; последнее - в 09.06.2023, 15:27.

Пендрагон,звучит так: денежное обязательство заёмщика составляет еквивалент 3 млн дол и состоит из основного долга 2 млн. дол., Начисленных и неоплаченных процентов 0.3 млн.дол. и начисленных и неоплаченных комиссий 6 млн. Рублей . 

В графике погашення столбик по комиссии забит в  рублях. 

3e4r5t, комиссия точно в рублях. Спасибо, уже так и посчитала, как отдельное обязательство)

Попугайчик
денежное обязательство заёмщика составляет еквивалент 3 млн дол и состоит из основного долга 2 млн. дол., Начисленных и неоплаченных процентов 0.3 млн.дол. и начисленных и неоплаченных комиссий 6 млн. Рублей . 

В графике погашення столбик по комиссии забит в  рублях. 

Тогда отдельно. А эффективные ставки используете какие?

Escapist, практики нет, так как конечный бенефициар юридически ни с нашим предприятием, ни со связанными лицами, упомянутыми в топике, никак не связан.  

В любом случае, благодарю за помощь!

Пендрагон, аналогичные по долгосрочным кредитам в рублях, по официальной статистике . Или есть иные варианты?

Смотря что в вашем понимании "официальная статистика". 
Я пользуюсь данными средневзвешенных ставок по кредитам, предоставленных кредитными учреждениями нефинансовым организациям (с сайта ЦБ (кредиты сроком свыше 3-х лет) в разной валюте), хотя СРО считает это упрощенным способом. 

Попугайчик
Escapist, практики нет, так как конечный бенефициар юридически ни с нашим предприятием, ни со связанными лицами, упомянутыми в топике, никак не связан.  

В любом случае, благодарю за помощь!

Вы займы от этих компаний уже ведь показывали как связанные? Если да, анализ рыночности отношений со связанными сторонами, либо признания разницы со справедливой стоимостью займов при их нерыночности вы должны были уже пройти. Реструктуризация связанных займов на 10 лет может быть также проведена как рыночная или условно-рыночная, а может быть безнадежно нерыночной. Можно оттолкнутся от сопоставления с условиями реструктуризации банковских кредитов, по которым если банк не связан, вполне можно постулировать рыночность.

Попугайчик
Пендрагон, аналогичные по долгосрочным кредитам в рублях, по официальной статистике . Или есть иные варианты?

Это неверно. Вы должны учитывать собственный кредитный риск, а не среднерыночный. В идеале брать полученные актуальные собственные кредиты, либо ставку, по которой кредит вы можете получить. Однако при соотношении 3 млн долл тело кредита и 6 млн руб комиссии, точность определения ставки дисконтирования по второй составляющей выглядит несущественной

Пендрагон,да, такой же подход использовала!

Escapist, эмм, у меня такой же подход и к телу(((( может стоит взять ставку, которая была до реструктуризации? Например, была ставка 7 процентов, а рыночная на момент реструктуризации была 5. У предприятия  также есть кредиты других банков по 7 процентов, но у них срок до погашения всего 2 года.

Ставка по реструктурируемому кредиту не должна сильно отличаться от ставки, которая была до этого. И не думаю, что она сильно отличается от средневзвешенной по рынку. Отдельной статистики процентных ставок по реструктурируемым кредитам нет.