Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – МСФО, US GAAP

Обсуждаем:
Все файлы из этой темы

Имя файла Размер файлов   Написал Дата  
DTA-DTL.xlsx 14.2 KB открыть | скачать Spiridonov 26.04.2021 Читать сообщение

Отложенный налог по ОС

BigserMS  
26.04.2021, 17:24
Коллеги, подскажите, кто сталкивался.
 
31.12.2020 г. предприятие получило основные средства как вклад в акционерный капитал. Оценочная (балансовая) стоимость 1 000 тыс. руб. По данным налоговых регистров передающей стороны - стоимость 200 тыс. руб.
 
Какова будет налоговая стоимость ОС для целей расчета отложенного налога на 31.12.2020 г. по правилам IAS 12?
 
Есть п. 15 IAS 12, который гласит, что:
"Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает из:
(a) первоначального признания гудвила; или
(b) первоначального признания актива или обязательства в операции, которая:
   (i) не является объединением бизнеса;
   (ii) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
Однако в отношении налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия, а также с долями участия в совместной деятельности, отложенное налоговое обязательство признается в соответствии с пунктом 39".
 
В нашем случае актив в виде ОС признается первоначально. Операция на момент ее совершения не влияет на на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль, не связана с объединением бизнеса. Получается, что не нужно признавать ОНО по таким ОС на 31.12.2020 г. И, как я понимаю, это не выбор учетной политики. Ведь положение трактуется однозначно, вроде "признается, кроме случаев...".
 
Пункт 39, как я понял, относится к инвестициям, т.е. не имеет отношения к основным средствам.
 
Правильно ли рассуждаю? Если сформировать ОНО в таком случае, то будет нарушение МСФО? В РСБУ будет по аналогии в связи с изменениями ПБУ 18/02, применением балансового метода?
avatar 26.04.2021, 19:23
Какую стоимость ОС вы можете вычесть в налоговом учете в виде амортизации и при продаже/ликвидации ОС? Вот это и будет ваша налоговая стоимость.

Разница между бухгалтерской и налоговой стоимость - либо постоянная (если разная стоимость), либо временная (если разная амортизация). Временная влияет на расчёт ОНА/ОНО, постоянная не влияет.
avatar
Escapist  
26.04.2021, 19:45
Балансовая стоимость в БУ - 1,000
Стоимость в НУ - согласно НК - допустим 200. Надо проверять.

Вклад в имущество

Дт ОС 1000
Кт ОНО 160 (1000-200)*20%
Кт Капитал 840
BigserMS  
26.04.2021, 19:58
Escapist, не пойму насчет капитала.
Почему акционерный капитал в итоге 840, а не 1000?
Если оценка ОС 1000, то и капитал оцениваем в 1000? Или не так?
BigserMS  
26.04.2021, 20:01
Escapist, а как быть в п. 15 IAS 12?
После его прочтения, как будто не нужно ОНО формировать. Или не так понимаю?
BigserMS  
26.04.2021, 20:06
Spiridonov
Какую стоимость ОС вы можете вычесть в налоговом учете в виде амортизации и при продаже/ликвидации ОС? Вот это и будет ваша налоговая стоимость.

Разница между бухгалтерской и налоговой стоимость - либо постоянная (если разная стоимость), либо временная (если разная амортизация). Временная влияет на расчёт ОНА/ОНО, постоянная не влияет.
Это все понятно. Но на практике не пойму как правильно формировать.
Пока что представляю так:
Дт ОС 1000
Кт Акционерный капитал 1000
Кт Нераспределенная прибыль (160)
Кт ОНО 160
Не пойму п. 15 IAS 12. Согласно этому пункту, не нужно формировать ОНО?
avatar 26.04.2021, 23:51
BigserMS
Кт Нераспределенная прибыль (160)
А это зачем так?

Я чуть поменял данные в файлике, на котором объясняю отложенные налоги - вроде бы всё должно быть понятно, посмотрите
Вложения:
открыть | скачать - DTA-DTL.xlsx (14.2 KB)
BigserMS  
27.04.2021, 08:53
Spiridonov
А это зачем так?

Я чуть поменял данные в файлике, на котором объясняю отложенные налоги - вроде бы всё должно быть понятно, посмотрите
Спасибо большое за таблицу!
Только с капиталом все равно не понимаю. В нашем случае капитал - это акционерный капитал? Т.е. акционерный капитал уменьшается на сумму ОНО при поступлении ОС как вклад?
avatar
Escapist  
27.04.2021, 09:26
BigserMS
Spiridonov
А это зачем так?

Я чуть поменял данные в файлике, на котором объясняю отложенные налоги - вроде бы всё должно быть понятно, посмотрите
Спасибо большое за таблицу!
Только с капиталом все равно не понимаю. В нашем случае капитал - это акционерный капитал? Т.е. акционерный капитал уменьшается на сумму ОНО при поступлении ОС как вклад?
Пункт 15 (и п.24) читаются с учетом пунктов 22,23 а также 61А,62А. В сухом остатке: если операция, которая влечет первоначальное признание ОНА/ОНО, отражается в прочем  совокупном доходе или непосредственно в капитале, то соответственно в ПСД или в капитале отражается и эффект первоначального признания отложенного налога. Исключение по пунктам 15 и 24 в таком случае не применяется.
avatar 27.04.2021, 13:59
BigserMS
В нашем случае капитал - это акционерный капитал?
А МСФО это не регламентирует. Если местное законодательство позволяет - может быть акционерным капиталом. Если нет, или сложнее сделать — будет другим компонентом капитала

BigserMS
Т.е. акционерный капитал уменьшается на сумму ОНО при поступлении ОС как вклад?
Рассматривайте это как другую составляющую вклада: одна часть - непосредственно ОС, вторая часть - влияние на то, как компания будет платить налоги в связи с получением этого ОС. 
Деметра (e00b5)
07.05.2021, 00:17
 Уважаемые коллеги! Объясните, пожалуйста, причем туту 22,23?
В 22(с) кажется же написано, что признавать не нужно?
А п.23 вообще про долевые и долговые (частный случай не про ОС)


Первоначальное признание актива или обязательства
22 Временная разница может возникнуть при первоначальном признании актива или обязательства, например, если первоначальная стоимость актива не будет приниматься к вычету в налоговых целях частично или полностью. Метод учета такой временной разницы зависит от характера операции, которая привела к первоначальному признанию соответствующего актива или обязательства:
(a) при объединении бизнесов организация признает любые отложенные налоговые обязательства или активы, и это влияет на признаваемую ею сумму гудвила или прибыли от выгодного приобретения (см. пункт 19);
(b) если операция влияет либо на бухгалтерскую прибыль, либо на налогооблагаемую прибыль, организация признает любую величину возникшего при этом отложенного налогового обязательства или актива, а соответствующий расход или доход по отложенному налогу признает в составе прибыли или убытка (см. пункт 59);
(c) если операция не является объединением бизнесов и не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль, организация должна была бы – при отсутствии освобождения, предусмотренного пунктами 15 и 24 – признать возникшее отложенное налоговое обязательство или актив и скорректировать балансовую стоимость соответствующего актива или обязательства на ту же сумму. Такие корректировки сделали бы финансовую отчетность менее прозрачной. Ввиду этого настоящий стандарт не разрешает организации признавать возникающие отложенные налоговые обязательства или активы ни при первоначальном признании, ни впоследствии (см. представленный ниже пример). Кроме того, организация не признает последующие изменения в величине непризнанного отложенного налогового обязательства или актива по мере амортизации указанного актива. Пример, иллюстрирующий пункт 22(c)

Актив, имеющий первоначальную стоимость 1 000, организация планирует использовать на протяжении пятилетнего срока его полезного использования, с последующим выбытием по ликвидационной стоимости, равной нулю. Ставка налога составляет 40%. Амортизация актива не принимается к вычету в налоговых целях. Прибыль или убыток, которые возникнут при выбытии актива, не будут подлежать ни обложению налогом, ни вычету для налоговых целей.
По мере возмещения балансовой стоимости актива организация будет получать налогооблагаемый доход, который составит 1 000, и уплачивать налог, который составит 400. Возникшее отложенное налоговое обязательство в размере 400 организация не признает, поскольку оно возникает в связи с первоначальным признанием актива.
В следующем году балансовая стоимость актива составляет 800. В отношении полученного налогооблагаемого дохода в размере 800 организация должна будет уплатить налог в размере 320. Организация не признает возникшее отложенное налоговое обязательство в размере 320, поскольку оно возникает в связи с первоначальным признанием актива.

avatar
Escapist  
07.05.2021, 06:56

В сухом остатке: если операция, которая влечет первоначальное признание ОНА/ОНО, отражается в прочем  совокупном доходе или непосредственно в капитале, то соответственно в ПСД или в капитале отражается и эффект первоначального признания отложенного налога. Исключение по пунктам 15 и 24 в таком случае не применяется.
Деметра (e00b5)
07.05.2021, 09:10
Уважаемый Эскапист!
Ваше мнение безусловно очень авторитетно.
Но тем не менее, если можно, напишите, почему.
П.15,22 прямо перечисляет, когда признать, а когда не признавать.
Вклад в УК не относится ни к одному из перечисленных случаев:
ни объединение бизнесов
не влияет на прибыль/убыток

Почему же тогда нужно признать в капитале разницу?
avatar
Escapist  
07.05.2021, 10:19
22 пункт развёрнуто обосновывает единственную причину появления исключения из первоначального признания отложенного налога в пунктах 15 и 24: а именно нежелательность (по мнению авторов) ситуации, когда единственным способом для признания отложенного налога являлась бы корректировка стоимости самого признаваемого актива и обязательства. Такая корректировка данными пунктами запрещена. При этом хотя пункты 15 и 24 ссылаются на наличие эффекта на чистую прибыль в БУ или НУ как основание для неприменения исключения, другие пункты стандарта (приведённые мной 23, 61А, 62А) уточняют это условие. Помимо эффекта на чистую прибыль, легитимным способом признания отложенного налога является и проводка на прочий совокупный доход или капитал, если операция в которой возникает эта временная разница, сама отражается через ПСД или капитал. Таким образом, и получается, что исключение из первоначального признания в пунктах 15 и 24 применяется только в том самом случае, когда не удалось бы вторую сторону проводки по признанию отложенного налога записать куда-то, кроме как корректировки стоимости базового актива или обязательства, к которому относится временная разница. 

Конечно, стоило бы более четко в стандарте изложить этот механизм. Но на практике трудности обычно не возникают. В любом случае стандарт очень сложный и без методичек и наработанной практики слабо пригоден к прямому применению )))
Деметра (20444)
07.05.2021, 17:30
Спасибо!
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
       **  ********   **    **   *******   **     ** 
       **  **     **  **   **   **     **  **     ** 
       **  **     **  **  **    **     **  **     ** 
       **  ********   *****      ********  ********* 
 **    **  **     **  **  **           **  **     ** 
 **    **  **     **  **   **   **     **  **     ** 
  ******   ********   **    **   *******   **     ** 
Сообщение: