Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – МСФО, US GAAP

Обсуждаем:

Хеджирование валютных рисков - учет курсовых разниц

Виктор  1228  
18.04.2019, 10:03
ООО "Ромашка" заключило с АО "Банк" соглашение о сделках на финансовых рынках, согласно которому ООО "Ромашка" осуществила две операции валютно-процентного свопа на сумму 50 млн. евро, обеспечив свои обязательства по кредитному договору с АО "Заграничный Банк" до 2022 года. Общая сумма кредита 100 млн. евро. Две операции свопа – 30 млн. по курсу 70 руб., 20 млн. по курсу 71 руб.

Согласно ПБУ 3/2006 14.1. В случае использования организацией активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью хеджирования валютных рисков организация может учитывать курсовые разницы, связанные с такими активами и обязательствами, в порядке, определенном МСФО.

В связи с чем вопрос, соответствует ли нижеизложенный подход к учету курсовых разниц и отражению задолженности по кредиту требованиям МСФО?
Подход заключается в следующем:
1. Обязательства в балансе по основному долгу кредита на отчетную дату отражаются пропорционально суммам и по курсу согласно заключенным свопам, оставшаяся часть долга отражается по текущему курсу евро, то есть условно на 31.12.2018:
- 30 млн. евро. по курсу 70 руб.
- 20 млн. евро по курсу 71 руб.
- оставшиеся 50 млн. евро по курсу ЦБ 75,7484 руб.
2. Курсовые разницы отражаются соответственно только в отношении «не покрытой» свопами суммы, то есть 50 млн. евро.
3. В дальнейшем по текущему курсу на отчетные даты пересчитывается только оставшаяся сумма 50 млн. евро.
18.04.2019, 14:18
попытаюсь я, не спец в вопросе, но из опыта.
Компани определяют в УП вопрос учета таких операций, включая курсовые. Обычно они идут на финрез по ПБУ 3. Но потому и сделали добавление, что это некоторые виртуальные обязательства. Потому многие пишут до закрытия делок - на добавочный капитал, а уж по закрытии - определяется реальный финрез.
Может поможет, раз никто не пытается ответить.
avatar
Escapist  
19.04.2019, 00:11

В связи с чем вопрос, соответствует ли нижеизложенный подход к учету курсовых разниц и отражению задолженности по кредиту требованиям МСФО?
не соответствует. Валютный кредит должен быть представлен в отчетности в рублях на отчётную дату всегда по текущему курсу. Также дериватив (валютно-процентный своп) должен отражаться по справедливой стоимости. Внутри отчёта о прибылях и убытках можно рассмотреть свернутое представление доходов и расходов от переоценки кредита и дериватива.
Виктор  1228  
19.04.2019, 13:22
Людмила, Escapist, спасибо!)
avatar 12.05.2019, 21:14
Виктор, не отрицая, а дополняя ответ ув Escapist, могу сказать, что да: на face отчётности пойдут обязательства в Вашей разбивке: 20+30 с зафиксированным курсом + 50 переоцененные в рубли на отчётную дату (так понимаю функциональная и валюта презентации рубль РФ). Но, на мой взгляд, и в нотах по обязательствам необходимо развернуто показать из чего сложились обязательства, т.е. развернуть кредит и своп. И абсолютно верно Escapist пишет про PL (ОПУ): там в графе финансовые расходы необходимо развернуть проценты, курсовую разницу и эффект от свопа. Но итоговая цифра по финансовым расходам будет, как Вы написали в трех пунктах. 

Дело в том, что своп можно открутить назад (например, при банкротстве counterparty, как это было с Тансаэро), и пользователь должен видеть как юридические обязательства, так и эффект финансового инструмента.
avatar
Escapist  
13.05.2019, 13:00

не отрицая, а дополняя ответ ув Escapist, могу сказать, что да: на face отчётности пойдут обязательства в Вашей разбивке: 20+30 с зафиксированным курсом + 50 переоцененные в рубли на отчётную дату (так понимаю функциональная и валюта презентации рубль РФ). Но, на мой взгляд, и в нотах по обязательствам необходимо развернуто показать из чего сложились обязательства, т.е. развернуть кредит и своп.
Отражать кредитные обязательства перед банком по курсу свопа, заключенного с другим банком - неверно. Справедливая стоимость свопа оценивается отдельно, если положительная - то представление в балансе - активы, если отрицательная - обязательства. Справедливая стоимость свопа конечно зависит от соотношения спот курса и курса по свопу, но сумма СС свопа и оценки кредита по спот курсу может оказаться равна оценке кредита по курсу свопа разве что непосредственно перед закрытием свопа.
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 **    **   *******   ********         **  **     ** 
  **  **   **     **  **     **        **   **   **  
   ****    **         **     **        **    ** **   
    **     ********   **     **        **     ***    
    **     **     **  **     **  **    **    ** **   
    **     **     **  **     **  **    **   **   **  
    **      *******   ********    ******   **     ** 
Сообщение: