Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – МСФО, US GAAP

Обсуждаем:

Сравнительная информация

SirGi  
15.11.2017, 19:43
Добрый день,

Финансовая отчетность компании (МСФО) составлена за период в 12 месяцев со сравнительной информацией в 9 месяцев. Как правильно должен быть отражен этот факт в аудиторском заключении? 

Спасибо.
avatar
Escapist  
16.11.2017, 00:28
И почему так сделано?
SirGi  
16.11.2017, 00:34
Escapist
И почему так сделано?
Изменился отчетный период. Был календарный год, стал с 01.10 по 30.09. Соответственно, подготовили два баланса и ОПУ за новый отчетный период, а в качестве сравнительной указали период с 01.01 по 30.09.
avatar
Escapist  
16.11.2017, 01:30
Не тривиально придумали. Вы не можете перенести дату начала нового финансового года в прошлое (раньше окончания предыдущего финансового года). В данном случае отчетность должна быть за короткий финансовый год (переходный период) 01.01 -30.09, к которой будут прилагаться сравнительные данные за прошлые 12 месяцев. Хорошая практика в этом случае дать аудированные данные за 4 квартал прошлого года справочно. И также справочно можно дать отчетность за 4 кв+9 месяцев.
SirGi  
16.11.2017, 01:38
А что же можно сделать, если отчетность уже составлена за новый период? Дается оговорка по входящим остаткам на 01.10 и за период до этой даты. Получается, что период этот - 9 месяцев с 01.01 по 30.09. Отчетность уже переделываться не будет...
avatar
Escapist  
16.11.2017, 10:36
Если оговорка по входящим остаткам, то должна быть и по отчетам за период. А так вопрос странный, вы разве не знали, за какой период вам придется проводить аудит, когда заключали договор? Была хорошая возможность оценить все риски, в частности проговорить с клиентом, как будут урегулироваться спорные вопросы при позиции "отчетность переделываться не будет".
SirGi  
16.11.2017, 10:44
Escapist, оговорка по входящим остаткам и за период до этой даты (т.е. за 9 месяцев). Клиент был проинформирован в начале об этой оговорке и согласился, поскольку ему нужна отчетность с 01.10 по 30.09 для целей консолидации в группу. Нужно ли кроме этой оговорки писать оговорку о несоответствии сравнительного периода (9 мес.) периоду отчетности?
avatar
Escapist  
17.11.2017, 00:05
Вы параллельно в двух темах спрашиваете? И в соседней вас успокоили, что все хоккей?)))
---
Проблема не длины сравнительного периода, а некорректного подхода к изменению финансового года. Для индивидуальной/консолидированной отчетности, которая декларирует полное соответствие МСФО, это не допустимо. Полагаю, что это было отрицательное заключение, так как крайне сомнительно, чтобы аудитор мог бы в заключении привести необходимые, но отсутствующие в отчетности входящий баланс (=конец последнего финансового года) на 01.01 и ОПУ/ОДДС итд за короткий финансовый год за 01.01-30.09 со всеми расшифровками и раскрытиями.
---
Но консолидационный пакет дочки может делаться по упрощенным правилам=инструкциям корп центра, как правило не содержит всех необходимых раскрытий и как следствие не может содержать декларации о полном соответствии МСФО. В вашем случае добавилось ещё и нарушение преемственности. Пакет просто напросто пересобрали из других отчетных кварталов. Обычно для целей аудита компонента конс. пакет трактуется как финансовая информация специального назначения.
Аудиторское заключение по пакету обычно адресуется непосредственно аудитору группы и содержит ссылку на специфику использованных принципов подготовки отчетности, проведение аудита на основании инструкций аудиторов группы, ограничение цели - обеспечение аудита группы и ограничение круга адресатов заключения. В подобном заключении по компоненту указание на склейку 12 месячной отчетности из другого набора кварталов было бы элементом выполнения компонентом инструкций менеджмента группы и не являлось бы оговоркой. (Оговорки про невозможность подтвердить входящее сальдо и тп остались бы). МСА 600 который применим для аудита компонентов групповой отчетности, не слишком подробен с точки зрения формата такого заключения по компоненту, так что он является частью внутрифирменных практик (и обычно формат включается в набор инструкций от аудитора группы).
--
Если вы выдали заключение по конс.пакету как по полноценной МСФО отчетности, то скажем так, это несколько легкомысленно)))) Просто на практике реализация этих рисков в рамках ВККР/проверки ЦБ достаточно виртуальная.
SirGi  
17.11.2017, 00:22
Escapist, да, за забросил вопрос и в МСФО, и в Аудит смайлик

Проводился аудит МСФО отчетности компании 2016 года (с 01.01 по 31.12). Потом компания, когда стало известно об изменении фин. года, самостоятельно подала для консолидации неаудиторованную отчетность с 01.01 по 30.09.16. Теперь ей нужен аудит отчетности уже за новый фин. год - с 01.10.16 по 30.09.17. Отсюда и возник вопрос, как лучше отобразить это в заключении. В примечаниях компания указала свой новый фин. год, факт смены с календарного и что сравнительный период в данной отчетности - 9 месяцев. Поэтому, в отчетности, скорее всего, будет поясняющий параграф с информацией о том, что сравнительная информация неполная и представляет собой данные о деятельности компании за 9 месяцев. Если бы сначала был сделан аудит с 01.01.16 по 30.09.16, то поясняющий был бы скорее всего таким же. Дело в том, что компании сейчас нужно подавать отчетность в холдинг и она уже должна соответствовать фин. году группы. 
Сама отчетность - это не только пакет, но и политика, и примечания и все 4 формы. Заключение как для МСФО отчетности с оговоркой о входящих и поясняющим, о котором я писал выше. Как-то так.
avatar
Escapist  
17.11.2017, 10:35
То, что и зачем делает клиент, понятно. Очевидно он трактует данную отчетность как консолидационный пакет, единственным пользователем которой является материнская компания. Поэтому смена финансового года задним числом для клиента вполне естественна, в конце концов корп центр сам все это инициировал и точно разберется.

Непонятно, что делает действующий аудитор. Одновременно будут выпущены две разные аудированные годовые отчетности общего назначения, которые включают один и тот же период - 4 квартал 2016. Задачу клиента - сдать материнской компании аудированные данные за 01.10.16-30.09.2017 - можно было решить правильно. Один из вариантов я написал в первом сообщении. Отчетность за короткий финансовый год и в ней справочно привести данные за 4 квартал. Можно дополнить компилированной отчетностью за финансовый год 2017 (т.е. 9мес2017) +4 кв.2016, провести ее аудит как отчетности, составленной по спец правилам. 
Альтернативно - действовать по пути отзыва заключения по предыдущей годовой отчетности за 2016 г.
PS можно было бы понять эту историю, если клиент был новый. Но для отношений с действующим клиентом это явный провал аудитора в коммуникации и своевременном консультировании, стоит извлечь уроки.
Исправлений: 1; последнее - в 17.11.2017, 10:42.
SirGi  
17.11.2017, 13:49
Escapist, спасибо большое за Ваши, полезные и аргументированные, как собственно и всегда,  комментарии! смайлик
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 ********   ********   ********   *******   **    ** 
 **     **  **     **     **     **     **  **   **  
 **     **  **     **     **     **     **  **  **   
 ********   ********      **      ********  *****    
 **         **            **            **  **  **   
 **         **            **     **     **  **   **  
 **         **            **      *******   **    ** 
Сообщение: