Уважаемые коллеги! поделитесь опытом учета евробондов при классификации их в наличии для продажи. МСФО 39 предписывает нам учитывать отдельно курсовые разницы в составе ОФР, прочие возникающие прибыли и убытки - в ПСД, при этом так, как данная ценная бумага учитывалась по аморт.стоимости. (AG83 ). Означает ли это что на отчетные даты необходимо произвести расчет аморт. стоимости, пересчитать на курсы валюты в указанные даты и мы получим искомую курсовую разницу, которая пойдет в ОФР? в ПСД тогда остается изменение справедливой стоимости по какому курсу? по текущему? И как таким образом выйти на текущую справедливую стоимость? И возникает вопрос тогда с переоценкой Купонного дохода: если мы считаем курсовую разницу по аморт. стоимости, тогда и нет необходимости производить пересчет по купонному доходу, но что тогда делать, если при приобретении у меня есть уплаченный купонный доход? Честно говоря ничего по данному вопросу найти не могу...
Давайте, по порядку. Текущая справедливая стоимость определяется на балансовую дату по курсу на эту дату, путём сравнения с предыдущей справедливой стоимостью на предыдущую балансовую дату определяется разница. Часть этой разницы нужно прямо рассчитать и отнести на прибыли и убытки (процентный доход по эффективной ставке и курсовые разницы), а балансирующая корректировка от общей суммы разницы идёт в ПСД. Пересчитать эту балансирующую корректировку аналитически из какого-то курса вероятно теоретически можно, но точно не нужно.
-
Амортизационная стоимость в иностранной валюте по идее известна заранее на все балансовые даты до погашения и рассчитывается при начислении процентного периода за очередной период.
-
К приобретённому НКД нужно доначислить процентный доход с даты приобретения до даты следующей выплаты купона, после чего он будет погашён. Не очень понятно, что именно можно переоценить и пересчитать.
О том и идет речь - о балансирующей корректировке, про КД ниже. Конкретно на цифрах:
дата покупки: котировка 980$ НКД 20,44 $ по курсу 56,52 руб. В рублях 55389 руб. стоимость приобретения, 1155 НКД (возьмем без затрата на покупку, для упрощения).
Отчетная дата: аморт. стоимость 991,65 $ по курсу 72,88 . Следовательно курсовая разница между двумя этими датами составит: 991,65*72,88-(980+20,44)*56,52=15726 руб. Котировка на отчетную дату - 1005,13 $, разница между справедливыми стоимостями составит: 1005,13*72,88-980*56,52=17863,4, из нее вычитаем курс разницу по ам.стоимости - 17863,4-15726=2137,4 руб., это прочие изменения облигации, которые учитываются в ПСД. По процентным доходам (то есть КД) курсовых разниц не возникает, так как ам. стоимость априори учитывает проценты, и эта разница уже "сидит" в 15726 руб. То есть, у меня был НКД 20,44, начисленьо еще 29,4 $, погашено 27,5, остаток 22,34 $ и переоценивать его не надо. (что, однако, бы было, если бы мы говорили про РСБУ), так уже переоценка произведена при переоценке по аморт. стоимости.
Курсовая разница у вас посчитана неправильно, разница между (980+20) и 991 в долларах - это часть процентных расходов/погашения купона за период. Стандартная формула для расчёта курсовых разниц аналитически = сальдо на начало * (курс на конец - курс на начало) + изменение за период * ( курс на конец - средний курс).
С НКД - а не проще ли его учитывать и переоценивать отдельно как обычную валютную дебиторскую задолженность? Если считать вместе с телом, то действительно курсовые разницы приближенно уже учтены и второй раз НКД курсовать не надо.
Можно и так. Изменение за период - это изменение в ам.стоимости? 991-(980+20)?По требованиям МСФО 39 я должна брать, как если бы цб учитывалась по ам.стоимости
Да, изменение амортизационной стоимости.
Амортизационная стоимость бонда исходя из определения не включает НКД.
Но ещё раз - математически можно считать курсовые разницы с амортизационной стоимости плюс НКД и без НКД (и тогда НКД курсуется отдельно), результат будет плюс-минус одинаковый с учетом погрешности пересчётов по среднему курсу, а не курсу на дату операции. Технику учета МСФО не прописывает. Вариант отдельного учета НКД, на мой взгляд, проще (используется обычный алгоритм пересчёта валютной дебиторской задолженности), но конечно зависит от учетной системы.
Итого курсовая разница: 980*(72,88-56,52)+ (991,65-980)* (72,88-56,52)= 991,65*(72,88-56,52). Средний курс не очень хочется вычислять, это нужно для целей трансформации, разница все равно нивелируется. в ПСД идет оставшаяся разница, правильно все поняла? Технически НКД можно отдельно посчитать.
На мой взгляд, средний курс нужен, но при ваших вводных расчет технически верен. Да в ПСД идёт оставшаяся разница в справедливой стоимости на начало и конец периода, пересчитанной в рубли по курсу на соответствующую дату.
Справедливая стоимость не должна включать НКД, как правило это так и есть по котировкам.
Честно говоря про НКД мне не очень понятно - взять любой отчет брокера, при покупке ценной бумаги уплачивается НКД, следовательно, по логике вещей - это компонент справедливой стоимости. С другой стороны, действительно, котировка облигации учитывает оставшийся срок до погашения, купонную ставку, а также иные риски. По средневзвешенному подумаю, поскольку сильно менялся курс(
НКД включается в цену сделки по купле-продаже бондов и в этом смысле это компонент справедливой стоимости бонда на конкретную дату. Но как правило он не включается в котировки на большинстве бирж (хотя бы для удобства - чтобы исключить из динамики котировок фактор приближения даты выплаты купона).
Я впрочем имел в виду несколько другое. У вас вопрос, как посчитать корректировку в ПСД. Изменение НКД за период происходит по 3 факторам - начисление процентов, получение купона, курсовые разницы. Ни один из них не отражается в ПСД. Поэтому для расчета балансирующей поправки в ПСД, справедливая стоимость берется без НКД.
