Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – МСФО, US GAAP

Обсуждаем:

Лизинг. Нестандартные ситуации

Марина  8724  
07.01.2016, 23:59
Коллеги, помогите разобраться с учетом фин. аренды в нестандартных ситуациях:

Ситуация 1. 

Заключен договор аренды актива стоимостью 1 000 000 руб (стоимость прописана в договоре).
Срок договора = 5 лет. СПИ актива = 7 лет.
Актив специфический и вряд ли может быть использован кем-то кроме арендатора (+сложности демонтажа итп).

Платежи в конце года:
  • Год 1 = 200 000
  • Год 2 = 200 000
  • Год 3 = 150 000
  • Год 4 = 150 000
  • Год 5 = 100 000
ИТОГО       = 800 000

Классификация данной сделки как договора фин. аренды у меня особого сомнения не вызывает. Однако:
Собственно вопрос: как видно из графика платежей, платежи не меньше стоимости актива. Поэтому процентная ставка, подразумеваемая договором лизинга, - отрицательная. (Вполне возможно, что это так, потому что договор будет пролонгирован на оставшиеся 2 года СПИ актива)
Что делать?

Мой вариант: продисконтировать платежи по рыночной ставке (условно = 10%) и оприходовать актив по стоимости 624 349 руб, т.е. по наименьшей из справедливой стоимости (1 000 000 руб.) и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (624 349 руб.)
Правильно ли это?

Ситуация 2. (похожа на предыдущую, но чуть сложнее)


01.01.2013 был заключен договор аренды актива стоимостью 1 000 000 руб (стоимость прописана в договоре).
СПИ актива = 5 лет. 

Изначально договор был заключен на срок = 1 год. Договор предполагал однократный арендный платеж в конце года (31.12.2013) в сумме 400 000 руб.

Договор был пролонгирован еще на год (до 31.12.2014) и предусматривал еще один платеж в конце следующего года (31.12.2014) в сумме 300 000 руб.

Актив опять-таки специфический и вряд ли может быть использован кем-то кроме арендатора. Поэтому изначально было понятно, что договор будет пролонгирован. Короткий договор был заключен из неизвестных соображений.

В конце второго года договор был пролонгирован еще на три года (до 31.12.2017, т.е. до конца СПИ актива) с ежегодными платежами по 150 000 руб.

Как все это учесть?

Мой вариант 1: считать, что первые два года это была все-таки операционная аренда. И, соответственно, учитывать аренду как финансовую перспективно только с 31.12.2014 на три года. 
В этом случае мы возвращаемся к ситуации №1, когда справедливая стоимость актива (условно = самортизированная стоимость актива на 2 года = 600 000 руб.) меньше суммы оставшихся платежей = 150 000 * 3 = 450 000, что приводит нас к отрицательной процентной ставке.

Мой вариант 2: изначально понимать, что все это будет финансовой арендой, так как было понятно, что договор пролонгируется. Но непонятно, как же учесть все это при первоначальном признании, так как на тот момент полный график платежей был неизвестен.

В принципе, переход на МСФО у нас только сейчас, поэтому я могу считать, что у меня уже есть все 3 договора и полный график платежей. И соответственно, могу сделать расчет обычным способом. Но правильно ли это будет?

Заранее огромное спасибо за ответ.
avatar
Escapist  
08.01.2016, 02:42
1. да. Естественно что из-за существенных свидетельств нерыночности сделки, необходимо изучить обстоятельства ее заключения и возможно отразить какие-либо дополнительные операции (например, эффект сделки со связанной стороной)
2. вообще использовать hindsight ("задний ум"))) запрещено. Вариант 2 возможен только если аргументировать, что в интересах обеих сторон заведомо было продлевать договор операционной аренды до конца СПИ объекта и эта заведомость была доказуема уже в 2013. Сам по себе факт, что события в 2015 развивались именно так - не является обоснованием для выбора метода учета операции в 2013 году. Вполне возможно, что в вашем кейсе уникального оборудования с запретительно высокими затратами на демонтаж, удастся доказать приоритет содержания (финансовый лизинг) над формой (операционная аренда). Далее, как вы верно отметили, придется сделать вид, что уже в 2013 можно было спрогнозировать полный график платежей.
Однако вообще говоря непонятно, почему от выбора того или иного варианта учета отличается оценка справедливой стоимости. То, что справедливая стоимость через 2 года окажется 600 (то есть амортизация линейная по 200 в год) - это ваше допущение, которое гораздо менее правдоподобно, чем допущение ускоренного снижения справедливой стоимости по мере износа оборудования, в том числе за счёт дальнейшего уменьшения вероятности, что кому-то еще данное б/у оборудование может понадобится. Так что я бы предположил, что фактически сложившийся график платежей за 5 лет реалистично отражает динамику справедливой стоимости объекта. В таком случае независимо от выбора варианта, балансовая оценка объекта на конец второго года (заключение 3х летнего лизинга) будет одинаковой. (волатильностью процентных ставок я пренебрегаю, что на практике может быть существенно и тогда придется учесть).
Новичок 2016 (ba034)
21.11.2016, 13:00
Коллеги, помогите, пожалуйста, разобраться с учетом курсового коэффициента в договоре финансовой аренды:

договор финансовой аренды заключён между двумя резидентами одной страны в национальной валюте, к договору составлен базовый график лизинговых платежей. По условиям договора лизинговый платеж привязан к изменению курса доллара США. Если курс на дату платежа (курс 1) увеличивается (либо уменьшается) по отношению к курсу на дату заключения договора (курс 2) то лизинговый платеж, подлежащий уплате, корректируется на это изменение по формуле:

базовый лизинговый платеж умножается на курс1/курс2 = лизинговый платеж к уплате

1 000 (БЛП) * 70/65 =1 077.

С одной стороны, курсовой коэффициент в договоре является условной арендной платой и соответствует определению (IAS 17):

Условная арендная плата — часть арендных платежей, не зафиксированная в виде определенной суммы, а основанная на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например, процент будущих продаж, размер будущего использования, будущие индексы цен, будущие рыночные процентные ставки).

Также стандарт говорит нам, что условная арендная плата учитывается по мере ее возникновения: 25 Минимальные арендные платежи подлежат распределению между затратами на финансирование и уменьшением непогашенного обязательства. Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства. Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает.


С другой стороны, условная арендная плата является встроенным производным инструментом, учет которого регулируется 39 стандартом:
10 Встроенный производный инструмент (ВПИ) – часть гибридного (комбинированного) инструмента, который также включает непроизводный основной договор, и при этом движение некоторых денежных средств меняется аналогично движению денежных средств самостоятельного производного инструмента.
Встроенный производный инструмент определяет изменение движения некоторых или всех денежных потоков, которые в противном случае определялись бы договором, согласно оговоренной ставке процента, цене финансового инструмента, цене товара, курсу обмена валют, индексу цен или ставок, кредитному рейтингу или кредитному индексу или другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной она не является специальной для стороны договора.
ВПИ оценивается по справедливой стоимости.

В первом случае с условной арендной платой, вроде бы все не сложно - по факту изменился курс, заплатили больше (или меньше), признали в PL.
Но финаренда - это финансовый инструмент и как быть с обязательством на отчетную дату, если курс изменился? По логике, ВПИ необходимо оценить по справедливой стоимости, т.е. инвестиция в финансовую аренду с базовой стоимостью например 10 000 на ОД должна быть признана как 10 000 + ВПИ 769 = 10 769 (для простоты примера возьмем в расчет курсовой коэффициент на ОД без учета вероятности его реализации в будущих платежах).

И на этом этапе у меня не получается соединить учет условной арендной платы с учетом ВПИ. Нужно ли вообще признать в составе обязательства нереализованную условную арендную плату (ВПИ)?

Может быть я что-то упускаю в 17 и 39 стандартах?

Помогите, пожалуйста, разобраться.

Заранее всем благодарна за помощь и совет.
avatar
Escapist  
23.11.2016, 11:55
Формула цены фактически означает, что цена номинирована в долларах США. Валютая составляющая цены - действительно встроенный дериватив. В соответствие с иас 39 требуется определить, нужно ли встроенный дериватив выделять из основного контракта. В ваших условиях ответ в основном зависит от того, является ли доллар обычной валютой цены контрактов на данном рынке (если да - что скорее всего - выделять не нужно). Само лизинговое обязательство - будучи финансовым и номинированным в долларах - должно корректироваться на текущий курс доллара на каждую отчётную дату.
Новичок 2016 (ba034)
23.11.2016, 15:13
Escapist,
Спасибо,
можно еще два уточняющих вопроса:
1. в случае выделения встроенного дериватива (например, не повсеместно используемая валюта для цены предмета контракта), основной договор будет учитываться согласно 17 стандарта (дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей), а встроенный дериватив по справедливой стоимости (например, модель учитывающая изменения курсов и вероятность их изменения) или как-то иначе?
2. в случае, если формула платежа будет рассчитываться несколько иначе, например, при росте курса по отношению к курсу на дату договора платеж корректируется, а при его снижении - нет, т.е. платеж выполняется согласно базового графика, тогда валютная составляющая платежа, являющаяся встроенным деривативом, по-прежнему требует анализа выделять/не выделять или в такой ситуации точно выделять?
avatar
Escapist  
23.11.2016, 16:18
1. верно, что по справедливой. Что касается модели, то в стандартной оценке валютного форварда учитываются только текущие курсы и разности процентных ставок в двух валютах. 
2. скорее да, так как тезис о нормальности сложносочиненного дериватива для сделок на рынке аренды таких активов будет тяжело доказуем.
Новичок 2016 (ba034)
23.11.2016, 16:30
Escapist,
Спасибо.
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 ********  ********   **        **    **  **     ** 
    **     **     **  **        **   **   **     ** 
    **     **     **  **        **  **    **     ** 
    **     ********   **        *****     **     ** 
    **     **         **        **  **     **   **  
    **     **         **        **   **     ** **   
    **     **         ********  **    **     ***    
Сообщение: