Коллеги, помогите разобраться с учетом фин. аренды в нестандартных ситуациях:
Ситуация 1.
Заключен договор аренды актива стоимостью 1 000 000 руб (стоимость прописана в договоре).
Срок договора = 5 лет. СПИ актива = 7 лет.
Актив специфический и вряд ли может быть использован кем-то кроме арендатора (+сложности демонтажа итп).
Платежи в конце года:
- Год 1 = 200 000
- Год 2 = 200 000
- Год 3 = 150 000
- Год 4 = 150 000
- Год 5 = 100 000
ИТОГО = 800 000
Классификация данной сделки как договора фин. аренды у меня особого сомнения не вызывает. Однако:
Собственно вопрос: как видно из графика платежей, платежи не меньше стоимости актива. Поэтому процентная ставка, подразумеваемая договором лизинга, - отрицательная. (Вполне возможно, что это так, потому что договор будет пролонгирован на оставшиеся 2 года СПИ актива)
Что делать?
Мой вариант: продисконтировать платежи по рыночной ставке (условно = 10%) и оприходовать актив по стоимости 624 349 руб, т.е. по наименьшей из справедливой стоимости (1 000 000 руб.) и дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (624 349 руб.)
Правильно ли это?
Ситуация 2. (похожа на предыдущую, но чуть сложнее)
01.01.2013 был заключен договор аренды актива стоимостью 1 000 000 руб (стоимость прописана в договоре).
СПИ актива = 5 лет.
Изначально договор был заключен на срок = 1 год. Договор предполагал однократный арендный платеж в конце года (31.12.2013) в сумме 400 000 руб.
Договор был пролонгирован еще на год (до 31.12.2014) и предусматривал еще один платеж в конце следующего года (31.12.2014) в сумме 300 000 руб.
Актив опять-таки специфический и вряд ли может быть использован кем-то кроме арендатора. Поэтому изначально было понятно, что договор будет пролонгирован. Короткий договор был заключен из неизвестных соображений.
В конце второго года договор был пролонгирован еще на
три года (до 31.12.2017, т.е. до конца СПИ актива) с ежегодными платежами по 150 000 руб.
Как все это учесть?
Мой вариант 1: считать, что первые два года это была все-таки операционная аренда. И, соответственно, учитывать аренду как финансовую перспективно только с 31.12.2014 на три года.
В этом случае мы возвращаемся к ситуации №1, когда справедливая стоимость актива (условно = самортизированная стоимость актива на 2 года = 600 000 руб.) меньше суммы оставшихся платежей = 150 000 * 3 = 450 000, что приводит нас к отрицательной процентной ставке.
Мой вариант 2: изначально понимать, что все это будет финансовой арендой, так как было понятно, что договор пролонгируется. Но непонятно, как же учесть все это при первоначальном признании, так как на тот момент полный график платежей был неизвестен.
В принципе, переход на МСФО у нас только сейчас, поэтому я могу считать, что у меня уже есть все 3 договора и полный график платежей. И соответственно, могу сделать расчет обычным способом. Но правильно ли это будет?
Заранее огромное спасибо за ответ.