Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – МСФО, US GAAP

Обсуждаем:

Взнос в УК "сгорающим" активом

avatar 08.07.2015, 20:40
Помогите, пожалуйста, с одной непонятной ситуацией (или скажите, где про это прочесть)

Компания для выхода на новый рынок нашла крупное издательское агентство. Агентство предложило следующую схему: в обмен на акции компании, агентство предоставляет определенный набор услуг по размещению рекламы на мощностях агентства с 80% скидкой.

До этого момента все более-менее очевидно. Поскольку компания некотируемая, ее акции оценить надежно мы не можем, а вот полученный consideration - вполне.

Ставим 
Dr prepaid adv expenses - 10,000 (это реклама на 50,000 с 80% скидкой)
Cr share capital - 1,000
Cr share premium - 9,000

По мере потребления услуг в течение следующих двух лет (так по договору)
Dr Adv expenses - 10,000 размазанных по мере потребления
Cr preapid adv expenses - 10,000

Вот тут у меня уже возникли первые сомнения: нужно ли учитывать эти расходы на рекламу по рыночным ценам или с дисконтом? Нигде толком не нашел, пока думаю, что надо учитывать сразу по дисконтной цене, поскольку для компании именно эта цена будет справедливой.


А второй момент: в соглашении обнаружился пункт об обязательном использовании рекламных услуг в течение каждого квартала (т.е. есть некий минимальный объем услуг, при неиспользовании остаток за этот квартал "сгорает").

Первой мыслью было списывать "сгоревший" остаток с prepaid expenses по другой строке P&L и на этом успокоиться. Но по логике получается, что агентство внесло в качестве своей доли капитала некий актив, который не принес компании никаких экономических выгод. Не надо ли в таком варианте корректировать share premium?

Спасибо
avatar
Escapist  
08.07.2015, 23:37
есть сомнения в необходимости признать актив, и в том что его справедливая оценка - это сумма скидки. Но если уж актив признали - то исходя из условия договора дальше вы его амортизируете равномерно. При этом сами расходы на рекламу по фактическим затратам (то есть с учетом скидки). 

Я бы навскидку предпочел признать капитальную транзакцию по ифрс 2 по мере получения услуги, а не авансом. Но надо думать.
avatar 09.07.2015, 12:15
Тут еще местные законы накладываются - признать актив надо сразу же и выпустить отчет, что сумма актива не меньше чем share capital + share premium. Для этого обкладываемся документами (договор на предоставление услуг, 80% скидка, открытый прайс-лист на услуги - вполне подтверждается).

Есть большая вероятность, что услуга будет предоставлена именно в эти сроки, обе стороны от этого только выигрывают. Сегодня обсуждал с клиентами - они согласны учитывать сразу по дисконтной цене. 

Вопрос со "сгорающим" активом еще обсуждается, оказывается. Возможно, этот пункт отменят и вообще все решится смайлик 
Бульдозер (7171f)
09.07.2015, 14:22
Возможно, я что-то не так понял во входящем условии, но если Вам дают 80% скидки, то оставшиеся 20% Вы должны заплатить деньгами, а из проводки этого не следует. Обмен акций производится как раз на 80%, поскольку именно этой скидкой обусловлена передача акций. То есть на Ваших цифрах

Дт Предоплата по рекламе 50
Кт Кредиторка перед рекламным агентством 10
Кт УК - 1
Кт ЭД - 39.

На первый взгляд, действительно есть предоплата, но дисконт тут выглядит странно. Дисконт рождается из отсрочки платежа, из-за того, что Вы заплатите более дешевыми деньгами. Вы как бы берете кредит и его возвращаете. А у Вас на 80% платеж осуществляется акциями стразу, а денег в сделке только 20%. У Вас на 80% нет никакого кредита и погашения дешевыми деньгами. При этом можно условно допустить, что это 20% по первым услугам.

Если Вы списываете часть предоплаты по неиспользованным услугам, то ЭД не корректируется, поскольку это невзаимосвязанные вещи. ЭД - это эффект при выпуске акций, а неиспользованные услуги - это факт после сделки, который на самом деле со сделкой вообще никак не связан, поэтому для Вас это обычный текущий убыток.
avatar
Escapist  
09.07.2015, 16:06
Spiridonov
Тут еще местные законы накладываются - признать актив надо сразу же и выпустить отчет, что сумма актива не меньше чем share capital + share premium. Для этого обкладываемся документами (договор на предоставление услуг, 80% скидка, открытый прайс-лист на услуги - вполне подтверждается).

Есть большая вероятность, что услуга будет предоставлена именно в эти сроки, обе стороны от этого только выигрывают. Сегодня обсуждал с клиентами - они согласны учитывать сразу по дисконтной цене. 

Вопрос со "сгорающим" активом еще обсуждается, оказывается. Возможно, этот пункт отменят и вообще все решится смайлик 
Накачать активы под сделку? Вы же как аудитор и должны это пресекать? смайлик

Читая ИФРС 2 - увеличение капитала признается в момент оказания услуги или принятия на баланс товара, а не при получении обещания эту услугу или товар поставить.
avatar 13.07.2015, 15:59
Escapist
Читая ИФРС 2 - увеличение капитала признается в момент оказания услуги или принятия на баланс товара, а не при получении обещания эту услугу или товар поставить.

А с другой стороны - IFRS 2.14 утверждает, что «In the absence of evidence to the contrary, the entity shall presume that services rendered by the counterparty as consideration for the equity instruments have been received»

В нашем случае как раз вот это: судя по договору, агентство от поставки услуг отказаться не может, если заявки выставлены в соответствии с планом. Исключение - форс-мажор и банкротство компании.

Думаю, что вполне можно поставить prepaid expenses на баланс сразу, не?

Со "сгорающим" активом проблему решили - включили в план поставки пункт о переносе на следующий квартал.
avatar
Escapist  
13.07.2015, 20:08

In the absence of evidence to the contrary, the entity shall presume that services rendered by the counterparty as consideration for the equity instruments have been received»

Так у вас же железобетонные доказательства, что услуги не оказаны, так как в договоре прямо предусмотрено, что они будут оказаны в будущих годах. смайлик


судя по договору, агентство от поставки услуг отказаться не может, если заявки выставлены в соответствии с планом.
Ну это может быть firm commitment, но пока еще не оказанная услуга.


судя по договору, агентство от поставки услуг отказаться не может, если заявки выставлены в соответствии с планом. Исключение - форс-мажор и банкротство компании.
Вообще то, это как раз признак, что предоставленные доли в капитале не являются vested и нужно применять не п.14, а п. 15 (признание капитала за период оказания услуг vesting period), так как они обусловлены оказанием агентством услуг со скидкой в будущем.

Или еще проще - можно рассуждать так:

По ИФРС 2 поступление товара или потребление услуги - и есть акт оплаты обещанного увеличения капитала. Как пример, сравним обычную ситуацию, когда акционер должен внести денежные средства в капитал. Никакая дебиторка от акционера не признается, капитал не увеличивается на неоплаченные обещания акционеров. Точно также и здесь - подписание договора с рекламных агентством увеличивает объявленный капитал, но только поставка товара или оказание услуги увеличивает оплаченный.

Технически конечно можно признать некий актив "предоплаты", но в отчетности его придется свернуть с капиталом.
avatar 13.07.2015, 22:41
Escapist
Технически конечно можно признать некий актив "предоплаты", но в отчетности его придется свернуть с капиталом.

Во, это мысль. Заставим агентство оплатить номинал акций деньгами, а share premium в конце года свернем. Спасибо!

Escapist
Никакая дебиторка от акционера не признается, капитал не увеличивается на неоплаченные обещания акционеров.

Мы когда подобный случай разбирали, признали что иногда можно признавать - если по закону компания имеет право потребовать внесение УК от акционера и есть уверенность, что это будет внесено.
avatar
Escapist  
14.07.2015, 20:18
Spiridonov
Escapist
Технически конечно можно признать некий актив "предоплаты", но в отчетности его придется свернуть с капиталом.

Во, это мысль. Заставим агентство оплатить номинал акций деньгами, а share premium в конце года свернем. Спасибо!

Escapist
Никакая дебиторка от акционера не признается, капитал не увеличивается на неоплаченные обещания акционеров.

Мы когда подобный случай разбирали, признали что иногда можно признавать - если по закону компания имеет право потребовать внесение УК от акционера и есть уверенность, что это будет внесено.

Занятно, что IFRS для SME (22.7) прямо требует сворачивать такой актив по обещанной оплате за акции с капиталом. В большом ИФРС прямых указаний не помню, но практика такая же, причем независимо от вероятности и убедительности законных требований потребовать долги от акционера.
avatar 14.07.2015, 20:33
Escapist
В большом ИФРС прямых указаний не помню, но практика такая же, причем независимо от вероятности и убедительности законных требований потребовать долги от акционера.

Хм. Уже не помню аргументов, в памяти остался только результат. На практике в любом случае встречаться не приходилось - ни в одной из юрисдикций где мы работали таких законов нет смайлик
Автор:
Ваш Email:

Защита от спама:
Введите код, который вы видете ниже (защита от роботов-спамеров).
 ********    ******   **     **  **     **  **     ** 
 **     **  **    **  **     **   **   **   ***   *** 
 **     **  **        **     **    ** **    **** **** 
 ********   **        *********     ***     ** *** ** 
 **         **        **     **    ** **    **     ** 
 **         **    **  **     **   **   **   **     ** 
 **          ******   **     **  **     **  **     ** 
Сообщение: