Учет R&D по НМА в фармацевтике

Коллеги, добрый день! Подскажите, пожалуйста, такой вопрос, кто знает или сталкивался? Согласно МСФО и US GAAP расходы на R&D по НМА списываются в расходы периода по мере возникновения, пока на горизонте не станет "хорошо и радужно" и не появится практически 100% гарантия запуска НМА, и вот только тогда можете чуть-чуть "покапитализировать".

Но ведь в инновационной фармацевтике затраты на R&D могут быть колоссальны, в т.ч. в результате приобретения бизнеса с уже ведущимся R&D. Неужели все крупные компании покупают мелкие с R&D и тут же все в расходы?

Нет ли каких-то все-таки лазеек на практике, позволяющих не списывать такие конские суммы в затраты?

Заранее спасибо!!!

Конечно есть  при приобретении бизнеса отдельно от гудвила признаются по справедливой стоимости нематериальные активы независимо учитывались ли они в учете приобретаемого лица. То есть если R&d соответствует критериям нематериального актива - надо признавать.

Все верно, но в том-то и проблема, что в фармацевтической (и похожих отраслях) большинство R&D не удовлетворяют критериям признания НМА. Зачастую очень длинные и дорогие исследования (In-process R&D)

Как удалось выяснить, все относительно просто с МСФО, так как достаточно подвести покупку под IFRS3 и трактовать как business combination. В таком случае важно определить inputs, processes for those inputs и outputs. Тогда каждая разработка в рамках приобретения рассматривается как отдельный проект с отдельными CF, соответственно можно определить FV и распределить стоимость покупки по R&D. Соответственно, амортизация начнется как только будет готов актив, либо вся сумма будет списана в момент выбытия (остановка проекта).

Очевидно, если под business combination не попадает покупка, то все в затраты.
А вот с US GAAP все сложнее.

B1.1.A.3.1.1.2 In-process research and development

Accounting for in-process research and development (IPR&D) assets in an asset acquisition should follow the guidance in ASC 730, which requires that both tangible and intangible identifiable research and development assets with no alternative future use be allocated a portion of the consideration transferred and charged to expense at the acquisition date. Conversely, the guidance in ASC 730 requires that tangible and intangible identifiable research and development assets with an alternative future use should be allocated a portion of the consideration transferred and capitalized.


Тут уже самое важное - альтернативные методы использования (если сами не будем разрабатывать, сможем ли продать). Есть - капитализируем, нет - в P&L.

В таком случае важно определить inputs, processes for those inputs и outputs. 

И как вы их определите для in-process R&D? 

Очевидно, если под business combination не попадает покупка, то все в затраты.

Не совсем очевидно. Если речь конечно не идет про финансирование разработки in-house. Схемы приобретения бывают разные. Например, анализ здесь
http://www.pwc.com/en_GX/gx/pharma-life-sciences/pdf/1726_pharma-ifrs.pdf

А вот с US GAAP все сложнее.

Вообще-то при приобретении бизнеса нет принципиальной разницы с МСФО, точно также капитализация справедливой стоимости. Указанный вами пункт про приобретение отдельного актива, а не про бизнес-комбинацию. В обычном учете действительно жестко R&D списываются, под это альтернативное использование мало что попадает.

"Вообще-то при приобретении бизнеса нет принципиальной разницы с МСФО"

Не совсем. Не знаю насколько информация актуальная сейчас (http://www2.eycom.ch/publications/items/ifrs/single/200609_observations_on_ifrs/200609_EY_Observations_on_IFRS.pdf), но:

IFRS 3
Business Combinations requires in-process research and development to be recognised as part of the purchase price allocation, and measured at fair value separately from goodwill in the same way as other intangible assets. (This contrasts with US GAAP, under which in-process research and development acquired in a business combination is not recognised.)

Публикация 2006 г.
Стандарты по приобретению бизнеса были унифицированы между МСФО и US GAAP в 2009 г.

более свежий guidance
http://www.pwc.com/us/en/issues/business-combinations/assets/accounting-business-combinations-nci.pdf