Финансовые активы в отчетности

МСФО обязывает раскрыть в отчетности такие 3 класса финансовых активов (причем указывают их рядом):

• Financial assets at amortised cost
• Financial assets at fair value
• Financial assets outside scope of IFRS 7

Вопрос такой, верна ли сумма:
Financial assets at amortised cost
+ Financial assets at fair value
+ Financial assets outside scope of IFRS 7
= Financial assets

Или есть активы, которые одновременно учитываются по справедливой или по амортизируемой стоимости и не подпадают под действие IFRS 7? Если есть тогда, то получается, что правильным будет так:

Financial assets at amortised cost + Financial assets at fair value = Financial assets

P.S. Если посмотрите отчетность, то там у нас распозналась сумма всех трех составляющих, но гложут сомнения, что это верно.

Тут у Вас какая-то путаница.

Во-первых, FA at amortised cost и FA at FV - это классификация финактивов по стоимостному базису, а не классы финактивов.
Следует различать:
1. Группы финактивов (их 4, см МСФО 39)
2. Классификация по стоимостному базису (по МСФО 39, их 3 - cost, amortised cost FV)
3. Классы - их компания устанавливает сама, классов может 2 или 22 в зависимости от характера ФА (долго-, кратко, рублевые, долларовые, евро, внутренние, внешние и пр.)

Всю совокупность можно разделить по-разному, в зависимости от цели. Если речь идет о разделении по стоимостному базису, тогда правильно будет:

Financial assets at amortised cost + Financial assets at cost + Financial assets at fair value = Financial assets

Некоторые из них, могут быть за пределами МСФО 7.

Бульдозер
Во-первых, FA at amortised cost и FA at FV - это классификация финактивов по стоимостному базису, а не классы финактивов.

Именно классы (Classes of financial assets). См. соответствующие таблицы в Таксономии.
Кроме того, там есть еще деление на "Categories of financial assets":

• Financial assets at fair value through profit or loss
• Financial assets available-for-sale
• Held-to-maturity investments
• Loans and receivables
• Financial assets at amortised cost
• Financial assets at fair value through other comprehensive income

С категориями вопросов нет, сумма перечисленных позиций равна общей сумме "Financial assets" (в Таксономии эта сумма явно прописана).


Про "Financial assets at cost" ничего сказать не могу, в таксономии не встретил (т.е. требования их раскрытия нигде нет). Не подскажите, где в стандартах можно глянуть это понятие, чтобы понять его отличие от "Financial assets at amortised cost"?

Понятие категории фин.инструмента определяется в IAS 39. Понятие класса упоминается в IFRS 7.6. Категории у всех одни и те же, классы же могут быть у каждого свои.

Фин.инструменты, не в скоупе IFRS 7 перечислены в IFRS 7.3. В частности, вложения в дочерние предприятия в отдельной отчетности, учитываемые по исторической стоимости (at cost, IAS 27.10(a)), исключены и скоупа IFRS 7. Возможно именно такие фин. активы подразумевал Бульдозер под financial assets at cost.

В моем первом сообщении "группы" нужно читать как "категории", перепутал.

Понятие класса установлено в МСФО 7.6, откуда можно увидеть, что никаких заранее определенных классов нет. Поэтому в таксономии либо имеется в виду рекомендация либо этот термин употребляется в ином значении, что нехорошо, но у англосаксов иногда бывает.

Что касается категорий, у Вас ошибки в п. 5 и 6, там должны быть обязательства. Всего есть 4 категории активов и 2 - обязательств, они все перечислены в МСФО 7.7 (а установлены в МСФО 32/39).
Ваш перечень задваивающий. Например, Loans Receivables входит в FA at amortised cost

Разница между cost и amortised cost упоминается, например, в МСФО 7.12. А вообще, см. МСФО 39.46с. Amortised cost применяется для долговых инструментов, а cost - для долевых, по которым нет надежно определимой FV.
Возможно, таксономия уже сделана под МСФО 9, в нем убрали cost. Однако сейчас пока что большинство пользуются МСФО 32/39, поэтому какой смысл устанавливать то, что пока для большинства неактуально?

Бульдозер
Что касается категорий, у Вас ошибки в п. 5 и 6, там должны быть обязательства. Всего есть 4 категории активов и 2 - обязательств, они все перечислены в МСФО 7.7 (а установлены в МСФО 32/39).
Ваш перечень задваивающий. Например, Loans Receivables входит в FA at amortised cost

С моей стороны ошибка исключена (в том числе в тех. части конвертации таксономии - сейчас проверил в других программах чтения IFRS таксономии). Сумма именно такая, как я привел, 6 пунктов (подробней можно посмотреть здесь, раздел "Categories of financial assets"). Можно, конечно, списать это на ошибку КМСФО (точнее IFRS Foundation XBRL Team), но я бы сделал это в последнюю очередь, нужно разбираться по сути...

Ничего не могу сказать про таксономию, но с точки зрения терминологии стандартов, это ошибка.
Если Вы выдали заём ООО "Ромашка" на 1 млн. руб. Вы его куда включите: в Loans Receivables или в FA at amortised cost?

Я же говорю ошибка ))

Вот текст действующего МСФО 7.8.


8
[AMD 117]The carrying amounts of each of the following categories, as defined in IAS 39, shall be disclosed either in the statement of financial position or in the notes:

 


 
(a)
financial assets at fair value through profit or loss, showing separately (i) those designated as such upon initial recognition and (ii) those classified as held for trading in accordance with IAS 39;

 


 
(b)
held-to-maturity investments;

 


 
(c)
loans and receivables;

 


 
(d)
available-for-sale financial assets;

 


 
(e)
financial liabilities at fair value through profit or loss, showing separately (i) those designated as such upon initial recognition and (ii) those classified as held for trading in accordance with IAS 39; and

 


 
(f)
financial liabilities measured at amortised cost.^[[/url]


А вот текст новой редакции этого же п. 7.8, действующего с 01.01.2015.

The carrying amounts of each of the following categories, as specified in IFRS 9 or IAS 39, shall be disclosed either in the statement of financial position or in the notes:
(a) financial assets measured at fair value through profit or loss, showing separately (i) those designated as such upon initial recognition and (ii) those mandatorily measured at fair value in accordance with IFRS 9.
(b)–(d) [deleted]
(e) financial liabilities at fair value through profit or loss, showing separately (i) those designated as such upon initial recognition and (ii) those that meet the definition of held for trading in IAS 39.
(f) financial assets measured at amortised cost.
(g) financial liabilities measured at amortised cost.
(h) financial assets measured at fair value through other comprehensive income.


Внимательно их сравните. В действующей редакции предусмотрено раскрытие строго по категориям (то, о чем я писал выше). В новой редакции предусмотрено раскрытие по укрупненным категориям, де-факто по стоимостным базисам.

Теперь открываем таксономию по Вашей ссылке. Там есть строка Non-current loans and receivables (ссылка идет на п. 7.8с), строчкой ниже - Non-current FA at FV through CI (ссылка на 7.8 h). Пункт "с" есть в старой версии, но его нет в новой. Пункт h, наоборот, есть в новой, но его нет в старой.
Автор таксономии скрестил две версии стандарта, получилась каша.

Спасибо, все действительно так!

Фигня в том, что в таксономии дана единая сумма всех 6-ти элементов, но если посмотреть примечание к элементам, то мы увидим, что последние два пункта обозначены как "Effective 2015-01-01", в то время, как пункты 2-4 имеют пометку "Expiry date 2015-01-01".

Итого получаем (согласно таксономии):
до 2015-01-01

• Financial assets at fair value through profit or loss
• Financial assets available-for-sale
• Held-to-maturity investments
• Loans and receivables

после 2015-01-01

• Financial assets at fair value through profit or loss
• Financial assets at amortised cost
• Financial assets at fair value through other comprehensive income