Добрый вечер,
помогите разобраться с ситуацией:
Составляется консолидированная отчетность группы на уровне дочки и внучек, в периметр консолидации материнская компания не входит. Материнская компания выдала свои векселя краткосрочные третьей стороне, затем внучки обменяли векселя третьей стороны на векселя материнской компании. И последняя операция, внучки обменяли краткосрочные векселя на долгосрочные векселя материнской компании. Векселя с рыночной процентной ставкой. Все это хозяйство подконтрольно одному физическому лицу. Я расценила как операции со связанной стороной по амортизированной стоимости с признанием % дохода. Аудиторы настоивают на отражении как "прочие выплаты акционерам" :
"МСФО требуют отражения и раскрытия операций с учетом преобладания сущности над формой:
Согласно п.35 Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements:
“Substance over form
35 If information is to represent faithfully the transactions and other events that it purports to represent, it is necessary that they are accounted for and presented in accordance with their substance and economic reality and not merely their legal form. The substance of transactions or other events is not always consistent with that which is apparent from their legal or contrived form. For example, an entity may dispose of an asset to another party in such a way that the documentation purports to pass legal ownership to that party; nevertheless, agreements may exist that ensure that the entity continues to enjoy the future economic benefits embodied in the asset. In such circumstances, the reporting of a sale would not represent faithfully the transaction entered into (if indeed there was a transaction).”
Мы считаем, что векселя , которыми владеют компании Группы, а также прибыль и убытки, признанные в результате владения ими, должны отражаться свернуто как прочие выплаты акционерам в составе капитала Группы в консолидированной финансовой отчетности , подготовленной в соответствии с МСФО. Операции с векселями должны быть отнесены к таким выплатам по следующим критериям:
- операции по покупке и обмену векселей были произведены между сторонами, подконтрольными одному физическому лицу;
- так как обе стороны сделок подконтрольны одному лицу, то условия погашения таких векселей могут быть изменены по его решению и погашение векселей отложено на неопределенный срок (как это уже произошло в текущем году, когда краткосрочные векселя были заменены аналогичными долгосрочными (т.е. фактически пролонгированы), кроме того, очередность выплат % дохода также не определена и выплаты регулируются дополнительными соглашениями между сторонами, контролируемыми одним лицом)."
Кто прав?
Сделка действительно под общим котролем. Но само по себе это не означает, что контролируемый займ нужно учитывать как изъятие капитала. Если сделка заключена на рыночных условиях - будет отражаться обычный займ, как вы это сделали + раскрытие в примечании по связанным сторонам.
Тем не менее, рыночные условия - не просто нормальная процентная ставка, а то что цель и содержание сделки и ее последтвия (например, будущие ожидаемые денежные потоки) сопоставимы с аналогичной сделкой с несвязанной стороной.
Я так понимаю содержание в данном случае - вывод денег из дочек в обмен на долгосрочные векселя мамы. Срок возврата неопределен, проценты при погашении векселя, была история продления срока возврата контролирующим физлицом.
Итого по мнению аудиторов на балансе дочек сомнительный к возмещению актив. Немного удивитльно, что так безаппелиционно написано. Видимо, есть и другие причины для их сомнений, которые остались за кадром. Например, интересно было бы понять причину выдачи векселей, источники их планируемого погашения. Почему мама выведена из периметра, какие на ней есть еще активы. Как обстоят дела с корп управлением, миноритариями.
Вообщем, вопрос на который в конечном итоге надо ответить, в какой степени есть намерение и возможность оплатить вексель.
Векселя выданы на 5 лет, в договоре не указан график выплаты процентного дохода. Материнская компания находится на Кипре, а ситуация сейчас там нестабильная. У аудиторов есть сомнения по ликвидности активов материнской компании, хотя ОФП не запрашивали.
А в каком договоре? Все условия должны быть написаны на самом векселе физически. Проценты всегда в конце срока, срок должен быть указан "по предъявлению но не ранее ... (дата через 5 лет). Иначе это не вексель.
У кипрского офшора есть какие-нибудь еще активы? Деньги прямо там зависли? ОФП придется изучить.
ОФП придется изучить.