вопрос по IFRS 3 объединение бизнеса

насколько я понимаю, к объединению бизнеса могут относится не только те операции, когда покупатель получает контрольный пакет, но и приобретение активов, или активов и обязательств, которые вместе составляют какой-либо бизнес, т.е. получать право на капитал в виде акций для покупателя не обязательно.

в связи с этим вопросы - а) отражение объединения бизнеса, при котором нет участия в капитале (контр. пакет) не является консолидированной отчетностью - ?
б) при такой покупке может возникать гудвилл, который учитывается как при обычной консолидации (инвестиции - приобретенные ЧА) - ?
в) слышала, что могут приобретатья также только обязтельства предприятия (без активов) - как учитывается это?

заранее извинения, если в голове легкий сумбур от быстро поглащаемого материала.. )

Очень уж теоретические вопросы. И рассуждения о терминах.
1) разница между косолидированной и индивидуальной отчетностью, в том что в последней инвестиции в дочерние общества, совместные и зависимые предприятия отражаются по себестоимости или как фининструменты. Постольку, поскольку таких инвестиций нет, разниц между индивидуальной и консолидированной также нет.
2) может, но не обязательно.
3) это не бизнес. Приобретенные обязательства учитываются по ИАС 39 для финансовых обязательств. Приобретение нефинансовых обязательств - несколько нетривиальный и опять-таки теоретический вопрос. В общем случае согласно соответствующему стандарту (например ИАС 37 для оценочных обязательств), если подходящего стандарта нет, то по иерархии источников иас8

из вашего ответа следует, что а1) отчетность при таких операциях может быть названа консолидированной, даже если нет ДК и АК - ?
2) такие операции (приобретены активы и обяз-ва) учтем, выделяя гудвилл, как если бы мы приобрели 100% (только вместо ЧА ДК - ЧА данного бизнеса) - ?,
3) не совсем понятен смысл такой операции в принципе - приобретение обязательств (в чем выгода для покупателя). на всякий случай - у меня возникает ассоциация только с кредиторкой, может речь только о дебиторской задолженности

1) ну я же говорю спор о терминах. В таком случае теоретически не будет разницы между консолидированной и индивиудальной отчетностью. Но так как обычно в группу входит куча нормальных ДО и АС, на практике такая проблема как лучше назвать такую отчетность не возникает.
2) если напрямую куплены активы и обязательства бизнеса с долей в них 100%, то да. На практике это также могут разнообразные СРП и СП без формирования юрлица, в которой активы и обязательства принимаются на баланс покупателя в определенной соглашением доле
3) обычно при продаже обязательств платит продавец.

Стандарт называется "объединение бизнеса", а не "объединение юрлиц". Обычно бизнес заключен в какую-то оболочку юрлица, тем не менее стандарт смотрит на мир шире. Приобретаемое - это бизнес, над которым у Вас есть контроль. Совершенно необязательно, чтобы он был оформлен как юрлицо. Почитайте ВС к стандарту, там есть более подробные разъяснения про то, что такое бизнес.

Основное отличие приобретения бизнеса от приобретения отдельных активов в том, что в случае с бизнесом Вы не рассчитываете пропорционально (или как-то еще) фактическую стоимость приобретения ЧА, Вы ставите их по справедливой стоимости, а разница идёт в гудвил. При этом не имеет значения, заключены эти ЧА в юр.оболочку или не заключены. Важно то, являются ли они бизнесом или нет.

Что касается консоотчетности, то это следствие приобретения, при чём необязательное следствие (собственно, поэтому приобретение бизнеса и составление консоотчётности описано в разных стандартах). Как раз Ваш случай показывает, что приобретение бизнес есть, а консоотчётности потом нет, потому что нет юрлица (насколько я понял, у Вас юрлица нет). Если же юрлицо есть, но контроль приобретён иным способом (не через капитал), тогда будет и объединение бизнеса и последующая консолидация.

Последовательность действий следующая:
1. Сначала нужно ответить на вопрос, чем является приобретаемое: бизнесом или простом набором активов, обязательств
2. Если бизнес, применяете МСФО 3, т.е. оцениваете СС приобретённого, считаете гудвил и пр. Если набор активов-обязательств, учитываете в соответствии с соответствующими стандартами.
3. Если при этом есть юрлицо (или если совсем правильно, то самостоятельный баланс), значит потом будет консолидация. Нет самостоятельного баланса, т.е. вошли в Ваш баланс, то консолидировать априори нечего, всё уже у Вас учтено.

Бульдозер спасибо, очень исчерпывающе. Григорий, вам тоже спасибо за мнение.

Только небольшой вопрос вытекающей из последней фразы - наличие отдельного присоединяемого баланса как основное условие чтобы отчетность считалась консолидированной, случаи, когда юр. лица нет,  а есть отдельный баланс - для МСФО можно какие-нибудь примеры назвать?

В ВБ, например, partnership не является юрлицом, но свой баланс, очевидно, есть. Если говорить про Россию, то у нас, кажется, товарищество не является юрлицом, но это в общем довольно экзотично. Можно считать, что в случае с Россией в основном разницы нет.
С практической точки зрения, это не самый важный вопрос. Ориентироваться надо по обстоятельствам, имея в виду вышенаписанное, чтобы правильно классифицировать ситуацию.

Разница между индивидуальной отчётностью и консоотчётностью базируется на противопоставлении владения и контроля. Если ООО "Ромашка" купило станок, то оно этим станком и владеет и его контролирует. А если ООО "Одуванчик" купило станок, а потом ООО "Ромашка" купила ООО "Одуванчик", то ООО "Ромашка" станком не владеет, но контролирует его. В консоотчётности компания должна показать то, что она контролирует, поэтому в консоотчётности Ромашки не будет инвестиций в Одуванчик, а будет станок Одуванчика. И поэтому же понятие "контроля" является центральным во всех этих объединениях бизнеса.
Соответственно, в консотчётность Вы должны включить всё, что контролируете, вне зависимости от наличия или отсуствия, а также формы юр. оболочки, иными словами всё, что находится за пределами Вашего индивидуального баланса (то есть то, чем Вы не владеете), но то, что Вы контролируете.

Присоединиюсь к Григорию, вопрос уж очень теоритичесий. Рекомендую почитать E&Y International GAAP 2012 про консолидации, реорганизации и объединения бизнесов. В книге привдены разные хитрые примеры, которые должны помочь устранить сумбур в голове.

Бульдозер спасибо большое!   очень интересно и полезно было это услышать.

Лямбда
Присоединиюсь к Григорию, вопрос уж очень теоритичесий. Рекомендую почитать E&Y International GAAP 2012 про консолидации, реорганизации и объединения бизнесов. В книге привдены разные хитрые примеры, которые должны помочь устранить сумбур в голове.

А ссылочкой поделитесь, пожалуйста