Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит

Форум – Аудит: теория и практика

Обсуждаем:

Налог на имущество, расчет базы

trew  
15.05.2008, 11:04
Организация при расчете налога на имущество за 2007 год не включила стоимость основных средств, принятых к учету 01.03.07 (в расчет базы не попал оборот по Дебету сч 01 за 1 марта), т.е. расчет был следующий:
"С-до по Д 01 на начало дня минус С-до по К 02".
Вопрос: надо ли все-таки было включать первоначальную стоимость имущества, принятого к учету 01.03.07 в расчет, либо есть какие-то варианты?
aud (9cebf)
15.05.2008, 11:48
Варианты есть, эта сумма попала на 01.04.2007.
trew  
15.05.2008, 11:55
aud
Варианты есть, эта сумма попала на 01.04.2007.

Понятно, что в дальнейшем стоимость этих основных средств должна быть учтена при расчете налога, так оно на самом деле и произошло. Но ведь если на 01.03.07 эту сумму включить в расчет базы, сумма налога будет больше, по сравнению с той, которая получилась у проверяемой организации.
GMA  
15.05.2008, 12:21
... формулировка из НК "на 1-е число..." означает "НЕ включая обороты за само первое число".
trew  
15.05.2008, 12:40
GMA
... формулировка из НК "на 1-е число..." означает "НЕ включая обороты за само первое число".

Тогда почему обороты за 1 января 2008 г. в результате переоценки включаются в расчет налога за 2007 год? Аналогии не прослеживаете?
GMA  
15.05.2008, 12:52
А где такое написано? Подумать надо.
trew  
15.05.2008, 12:54
Такова официальная позиция МинФина и ФНС. В консультанте полно писем, свежих (2007) и не очень...
GMA  
15.05.2008, 13:32
№ 1. Подробное, со ссылками на нормативные документы, но - только для бюджетных учреждений.

№ 2. Лопата. Т.е. без обоснования выводов ссылками на нормативные документы.

Письмо № 1:
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 2 июля 2007 г. N СК-6-11/518@

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.04.2007 N 03-05-06-01/31 по вопросам, связанным с расчетом бюджетными учреждениями налога на имущество организаций за 2006 - 2007 гг., подготовленное в связи с запросом Российской государственной пробирной палаты Минфина России.
Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

К.В.СЕДОВ





Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 17 апреля 2007 г. N 03-05-06-01/31

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики рассмотрел письмо об уплате авансового платежа и представлении налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за I квартал 2007 г. и сообщает.
На основании п. 1 ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и п. 1 ст. 375 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса формируется исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.
Из п. 4 ст. 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату. Согласно совместному Приказу Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139 "О проведении переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений" бюджетным учреждениям необходимо осуществить по состоянию на 1 января 2007 г. переоценку основных средств и нематериальных активов.
Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. на коэффициенты, разработанные Росстатом, и проводится в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденным совместным Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7 (далее - Порядок).
Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. проводится бюджетными организациями в первом полугодии 2007 г. в межотчетный период (то есть в период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 г. до проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января 2007 г. после проведения переоценки). Результаты переоценки также отражают в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе граф "На начало года" и в приложении к пояснительной записке "Сведения об изменении остатков валюты баланса" (ф. 0503173) в составе годовой бюджетной отчетности за 2007 г.
В соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, годовая бюджетная отчетность составляется бюджетными учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным (п. 2 Инструкции). Таким образом, остатки по счетам нефинансовых активов и амортизации по состоянию на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной отчетности за 2006 г. не будут равны вступительным остаткам по указанным счетам на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной отчетности за 2007 г.
Учитывая вышеизложенное, бюджетная отчетность за 2006 г. составляется бюджетными учреждениями без учета переоценки, проводимой в первом полугодии 2007 г. Следовательно, результаты переоценки основных средств учитываются в составе бухгалтерской отчетности за 2007 г. после ее завершения в соответствии с реформацией остатков баланса по счетам бюджетного учета по состоянию на 1 января 2007 г. В этой связи результаты переоценки основных средств, проведенной бюджетным учреждением по состоянию на 1 января 2007 г., не учитываются в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г., а только должны быть учтены в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 г. в остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, а также в налоговых расчетах по авансовым платежам, представляемых в налоговый орган после отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете бюджетной организации.
Поэтому если бюджетное учреждение проводит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. в течение первого полугодия 2007 г., то расчет авансового платежа по налогу на имущество организаций за I квартал 2007 г. производится без учета результатов переоценки, если результаты переоценки не отражены в бухгалтерской отчетности за I квартал 2007 г. Если результаты переоценки основных средств не отражены в I квартале 2007 г., а отражены в бюджетном учете во II квартале 2007 г., перерасчет налоговых обязательств (авансового платежа) за I квартал 2007 г. не производится. В этом случае результаты переоценки основных средств должны быть учтены бюджетной организацией для целей налогообложения при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества за первое полугодие, 9 месяцев и год начиная с 1 января 2007 г. по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

Директор
Департамента Налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН


Письмо № 2.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 11 мая 2007 г. N 11-0-09/295@

О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке учета результатов переоценки объектов основных средств при исчислении налога на имущество организаций и сообщает, что при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2006 год организации должны учитывать остаточную стоимость имущества по состоянию на 1 января 2007 года с учетом отраженных в бухгалтерском учете результатов переоценки объектов основных средств на указанную дату.

К.В.СЕДОВ
GMA  
15.05.2008, 13:35
Вопрос: Об исчислении коммерческой организацией налоговой базы по налогу на имущество организаций, а также об отнесении к доходам работника, облагаемым НДФЛ, расходов организации на оплату услуг аэропорта по предоставлению залов для официальных лиц (VIP-залов).

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 6 сентября 2007 г. N 03-05-06-01/99

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает.
1. На основании п. 1 ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций" части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и п. 1 ст. 375 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса формируется исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом.
Из п. 4 ст. 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом, должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату.
В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26-н, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Поскольку иной порядок отражения результатов переоценки основных средств правилами ведения бухгалтерского учета не предусмотрен, результаты переоценки основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете исключительно на 1 января отчетного года, то есть на начало следующего налогового периода.
Поэтому сформированная с учетом результатов переоценки остаточная стоимость основных средств на начало текущего года должна быть отражена в расчете налога на имущество организаций за предыдущий налоговый период на 1-е число месяца, следующего за данным налоговым периодом, а также в текущем налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1 января т.г.
В отношении Письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-05-06-01/31 необходимо иметь в виду, что данный документ распространяется только на бюджетные организации, поскольку в документе учтены особенности ведения бухгалтерского учета основных средств и составления бухгалтерской отчетности в бюджетных организациях, а также порядок проведения переоценки основных средств в 2007 г., в том числе особенности отражения результатов переоценки основных средств в бюджетном учете, установленные Приказом Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N N 306/120н/139, а также Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N N 25/6н/14/7.
Одновременно обращаем внимание на то, что Федеральным законом N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в п. 4 ст. 376 Кодекса, вступающие в силу с 1 января 2008 г., согласно которым среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Поэтому по окончании налогового периода в расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций будут включаться данные остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е. 31 декабря). При этом данный порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества должен применяться при расчете налога на имущество организаций за 2008 г.
GMA  
15.05.2008, 13:40
А я бы еще аналогию с учетом кассовых операций применил бы. Или учета операций по банковским счетам.
Где остаток "на 1 число" означает "остаток на утро 1-го числа", а остаток на вечер 1-го числа - это уже остаток на 2-е число.

И, блин, вообще. Надо прописать в УП, что "остаток на такое-то число по любому счету бухгалтерского учета - это входящий остаток с предыдущего числа без учета оборотов по данному счету за день".
trew  
15.05.2008, 13:50
В конце письма, которое Вы указали, написано: "При этом данный порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества должен применяться при расчете налога на имущество организаций за 2008 г." В 2007 году результаты переоценки на 01.01.08 участвуют при расчете налога на имущество.
Есть более позднее письмо Минфина...
Его реквизиты : от 3 октября 2007 г. N 03-05-06-01/108
aud (9cebf)
15.05.2008, 14:35
Переоценка у коммерческих организаций проводится на начало отчетного периода. Понимаете? На начало. В вопросе звучит 01.03.2007, т.е. не начало. Переоценка никак не связана с проведение другой оперции, например,с вводом в эксплуатацию. Если она как-то связано, по вашему мнению, то аргументируйте.
trew  
15.05.2008, 15:03
Связи нет, дело в аналогии...
aud (9cebf)
15.05.2008, 15:13
Из одного ведра в другое. и никакой аналогии.
trew  
15.05.2008, 15:33
Вам виднее. Так с какого месяца стоимость основных средств, принятых к учету 01.03.07 будет формировать базу по налогу? С марта или с апреля?
Только зарегистрированные пользователи могут писать в этот форум.