Коллеги, как всегда спорная ситуация:
В ст. 168 НК РФ нет положений, регулирующих порядок выставления счетов-фактур при возмещении расходов.
В ст. ст. 171 - 172 НК РФ указаны условия применения вычета, но положения этих статей не содержат специальных правил о применении вычета при возмещении расходов. Согласно этим нормам одним из условий вычета является наличие счета-фактуры.
(.) зрения.
Согласно первой арендатор не может применить вычет, потому что арендодатель не вправе выставить ему счет-фактуру.
Согласно второй позиции арендатор вправе применить вычет. Арендодатель перевыставляет арендатору счет-фактуру от энергоснабжающей организации.
Вы какой придерживаетесь?
Подробнее документы
1. Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52
Финансовое ведомство разъясняет, что арендодатель не выставляет арендатору счет-фактуру при компенсации расходов по оплате коммунальных услуг. Без счета-фактуры арендатор не может принять к вычету суммы НДС, уплаченные арендодателю в стоимости коммунальных услуг.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 06.09.2005 N 07-05-06/234 "О счетах-фактурах по электроэнергии"
Письмо ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28@ "О порядке применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость"
Консультация эксперта, 2006
2. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2005 N А82-4797/2004-15
Суд подтвердил, что арендатор, который оплачивает стоимость электроэнергии арендодателю, вправе применить вычет на основании счетов-фактур, выставленных ему арендодателем. т.е.
для принятия к вычету "входного" НДС арендодатель получает от арендодателя соответствующий счет-фактуру на потребленные арендатором услуги. Такой документ является копией счета-фактуры, который выставила арендодателю снабжающая организация. В данном случае собственник помещения - это посредник между "коммунальщиками" и фирмой-арендатором, и поэтому он должен составлять счета-фактуры в том же порядке, что и комиссионер (агент), купивший товар для комитента (принципала).
Вторая точка зрения ближе к истине, но придется, скорее всего, отстаивать в суде. Первая- более безопасная, в смысле, если клиент не хочет заморачиваться с судебным разбирательством.
***
На практике: был случай, когда моих клинетов проверяла налоговая (выездная проверка) и при этом не обратила внимания на налоговые вычеты по НДС по перевыставленным счетам- фактурам.
Много раз сталкивались при аудите с подобной ситуацией.
Дело в том, что в договорах со снабжающими организациями (электроэнергия, связь, тепло) как правило стоит условие минимум о том, что получатель данных услуг обязан уведомить/согласовать снабжающую организацию в случае заключения субабонентских договоров. Если этого не сделано, то арендатор несет впринципе незаконные расходы, по которым мало того, что нельзя принять НДС к вычету, но и налог на прибыль на них нельзя уменьшить.
я все же настаиваю на том, что если речь идет о официальном подключении субабонента к сети абонента (есть согласование с "Энергосбытом"), субабонент имеет право на вычеты НДС,
т.е. счет-фактуру выставляем.
Вторая точка зрения очень благоприятна для арендатора. Но для того, чтобы обсуждать возможность перевыставления расходов необходимо обеспечить наличие посреднических отношений. А если отношения замкнуты на договор аренды, то, к сожалению, первая точка зрения самая верная.