Исправление ошибок в утвержденной отчетности

Коллеги, подскажите, пожалуйста.
Основной вопрос: можно ли вносить изменения в уже утверждённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность?
В вузе преподаватели утверждают, что в утверждённую отчётность изменения вносить нельзя.
При этом ПБУ 22/2010 (п. 9-10) устанавливает, что если существенная ошибка выявлена после утверждения отчётности, то исправление производится в текущем периоде, применяется ретроспективный пересчёт сравнительных показателей, а утверждённая отчётность за прошлые периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям.
Одновременно МСА 560 «События после отчётной даты» обязывает аудитора, если после даты аудиторского заключения выявлен факт, который мог бы повлиять на мнение, обсудить его с руководством и определить необходимость изменений в отчётности. В случае внесения изменений стандарт предусматривает выдачу нового или изменённого аудиторского заключения.
Правильно ли в рамках РСБУ утверждать, что утверждённая бухгалтерская отчётность является «неприкосновенной» и не подлежит изменению, а все ошибки после утверждения исправляются только через текущий период?
Как тогда корректно применять МСА 560 в российской практике, если ПБУ прямо запрещает пересоставление утверждённой отчётности?
В каких случаях вообще возможно пересоставление отчётности: только до её утверждения или существуют исключения?
Буду благодарна за разъяснения и практические примеры.

Да, утверждение о том, что утверждённая бухгалтерская отчётность является «неприкосновенной» и не подлежит изменению, верно.

Это закреплено в ч. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «О бухгалтерском учёте». ⁽¹⁾

Согласно этому закону, если федеральными законами и (или) учредительными документами организации предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчётности, то внесение в неё исправлений после утверждения не допускается. ⁽¹⁾⁽³⁾

Однако есть исключение: организации, которые вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчётного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, без ретроспективного пересчёта. ⁽²⁾

А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:

В рамках РСБУ утверждённая бухгалтерская (финансовая) отчётность не подлежит изменению, за исключением случаев выявления существенной ошибки до её представления пользователям (не после утверждения), что прямо предусмотрено п. 10 ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, с изм. приказом № 19н от 07.02.2020).^(1)(3)(5)(6)

Основные правила исправления ошибок после утверждения отчётности (п. 9–10 ПБУ 22/2010):

Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения отчётности за этот год, исправляется в текущем отчётном периоде путём ретроспективного пересчёта сравнительных показателей (на начало текущего года) путём корректировки счёта 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)". Утверждённая отчётность за прошлые периоды не пересматривается, не заменяется и не представляется заново пользователям.^{(1)(3)(4)(5)(6)}

Несущественные ошибки прошлых лет исправляются на 31 декабря текущего года в корреспонденции со счётом 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 ПБУ 22/2010).⁽⁴⁾

Критерии существенности определяются организацией самостоятельно и фиксируются в учётной политике (п. 3 ПБУ 22/2010), например: ошибка существенна, если искажает показатель отчётности не менее чем на 10%.⁽⁴⁾⁽⁷⁾

Пересоставление (исправленная отчётность) возможно только до утверждения или в исключительных случаях до представления пользователям:

• Если существенная ошибка выявлена до окончания отчётного года или после окончания, но до утверждения/представления отчётности, составляется исправленная бухгалтерская отчётность (ранее "пересмотренная", термин изменён приказом № 19н), которая заменяет первоначальную и представляется всем пользователям с раскрытием оснований (п. 7–8 ПБУ 22/2010).^(1)(2)(3)(5)
• После утверждения — исключений нет: отчётность "неприкосновенна" (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).⁽⁷⁾

Применение МСА 560 в российской практике при РСБУ:

МСА 560 применяется аудиторами для событий после отчётной даты, включая ошибки после даты аудиторского заключения. Если факт существенен и влияет на мнение, аудитор обсуждает с руководством: при внесении изменений в учёт (через текущий период по ПБУ 22/2010) аудитор выдаёт новое или изменённое аудиторское заключение с указанием корректировок сравнительных данных. Пересоставление утверждённой отчётности не требуется и не допускается, так как ПБУ 22/2010 имеет приоритет для бухучёта; МСА регулирует только аудиторскую процедуру без противоречия РСБУ.⁽¹⁾⁽³⁾

Практические примеры:

1. Существенная ошибка после утверждения (2024 г., выявлена в 2025 г.): Излишне начислена амортизация ОС на 5 млн руб. Исправление: на 01.01.2025 корректировка остатков ОС и счёта 84 на 5 млн руб., ретроспективный пересчёт сравнительных показателей в отчётности 2025 г., раскрытие в пояснениях (п. 11 ПБУ 22/2010). Утверждённая отчётность 2024 г. не меняется.⁽¹⁾⁽⁴⁾

2. Ошибка до представления (но после подготовки): Выявлена ошибка в оценке запасов до утверждения. Составить исправленную отчётность, заменить первоначальную у пользователей с раскрытием.⁽¹⁾⁽³⁾

3. Несущественная ошибка 2023 г., выявлена 01.02.2025: Сторно/доначисление на 31.12.2024 по счёту 91, без влияния на сравнительные данные.⁽⁴⁾

В пояснениях к текущей отчётности раскрывается характер ошибки, сумма корректировок и период (п. 11, разд. III ПБУ 22/2010).⁽³⁾⁽⁷⁾

Елена
Коллеги, подскажите, пожалуйста.

Елена
В вузе преподаватели утверждают

а вот и мой коллега :-)

Елена
Как тогда корректно применять МСА 560 в российской практике

Елена
возможно пересоставление отчётности: только до её утверждения

Все так и есть, МСА 560 говорит что делать аудитору,
а ПБУ 22 говорит что делать аудируемому лицу.

Если отчетность не утвердили, то переделываем ее.
Если отчетность не утвердили, то ПБУ не разрешает ее переделать.

другие варианты не для ВУЗа, двойку поставят,вероятно.
ну то есть, ведь бывают ситуации когда отчетность должны утвердить, но не утвердили, по МСА 560 событие выявлено.

Владимир,
Спасибо большое за ответ и за пояснение, что МСА 560 регулирует действия аудитора, а ПБУ 22/2010 - действия аудируемого лица, с этим я полностью согласна.
Позвольте немного уточнить свой вопрос, возможно, я недостаточно чётко его сформулировала.

Меня интересует именно ситуация, когда отчётность уже утверждена. В этом случае, согласно п. 9-10 ПБУ 22/2010, утверждённая отчётность не подлежит пересоставлению и повторному представлению, а исправления производятся в текущем периоде.
Соответственно, в рамках РСБУ позиция выглядит однозначной: после утверждения отчётность не переделывается.

Мой вопрос был в том, как в такой ситуации на практике применяется МСА 560, если аудитору после даты аудиторского заключения становится известен факт, который мог бы повлиять на мнение.

То есть интересует не случай, когда отчётность ещё не утверждена (там всё понятно - её можно корректировать), а именно ситуация после утверждения.

Буду благодарна, если сможете прокомментировать именно этот момент.

Елена
Буду благодарна за разъяснения и практические примеры.

Елена
Мой вопрос был в том, как в такой ситуации на практике применяется МСА 560, если аудитору после даты аудиторского заключения становится известен факт, который мог бы повлиять на мнение.

То есть интересует не случай, когда отчётность ещё не утверждена (там всё понятно - её можно корректировать), а именно ситуация после утверждения.

Буду благодарна, если сможете прокомментировать именно этот момент.

лучше всего читать МСА, в целом там все написано

сначало читаем п 13 МСА 560 затем пункт А 14 -А 17 МСА 560

Далее п 17 МСА 560
ну и затем п А 20 МСА 560, на этом процедура завершается
вкратце
требуем от руководство и ЛОКУ не выпускать БО, а далее сообщаем пользователям, что бы они наше АЗ не ассоциировали с выпущенной БО, ну и к юристам идем.

Елена
Мой вопрос был в том, как в такой ситуации на практике применяется МСА 560, если аудитору после даты аудиторского заключения становится известен факт, который мог бы повлиять на мнение.

Аудитор может отозвать заключение к отчетности, при этом сама отчетность остаётся неизменной (то есть утверждённой в старой редакции), с опцией выпустить новое заключение. Это не запрещено, хотя создаст проблемы и для клиента и для аудитора. Может быть разумным выходом в ситуации, когда у аудитора более высокие риски сохранения текущего заключения (например почти неизбежного признания заведомо ложным), чем негативных последствий от отзыва.

Елена, на практике вносят исправление в отчетность и после утверждения. Составляют протокол, что старое решение об утверждении отчетности отменить и принимают решение утвердить новую исправленную отчетность.
Здесь на форуме этот вопрос обсуждали год назад или больше. Если не ошибаюсь, то большинство высказывалось, что вполне приемлемо переутвердить исправленную после первого утверждения отчетность.
По правилам ПБУ это невозможно и преподаватели вам совершенно правильно говорят, но в реальности все иначе и исправления вносят. 

Елена, МСА 560 не только про получение информации, связанной с внесением исправлений в отчетность. Если просто стала известна какая-либо информация об аудируемом лице, которая потенциально могла бы повлиять на мнение аудитора об отчетности или на мнение пользователей об отчетности или аудитор после появления такой информации не хочет быть связан с таким аудируемым лицом, то нужно прибегнуть к действиям аудитора по МСА 560 (отозвать АЗ, перевыпустить АЗ, убедиться, что все оповещены и т.п.). Сама отчетность при этом может быть не исправлена и непереутверждена. Действия аудитора после утверждения отчетности и выпуска АЗ в рамках МСА 560 про это.
Можно будет выдать новое АЗ на старую утвержденную отчетность (если новую выпускать не стали) с разделом Прочие сведения и соответствующим мнением.