Обязательный аудит и гд=гб

Добрый день, коллеги. Проверяю организацию. Аудит обязательный. Организация очень компактная и ген.дир учет возложил на себя. По 402-ФЗ не имеет права. 

Вопрос о последствиях для формирования АЗ и рисках аудитора. К отчетности (ну с некоторыми шероховатостями) в общем, претензий нет. Т.е. не подтвердить отчетность или прям вот для оговорки оснований нет, там все на месте и раскрыто как надо. Надо ли в АЗ указывать факт того, что учетная функция возложена на ненадлежащее лицо?

Спасибо

Да, возможно, в аудиторском заключении (АЗ) стоит указать факт того, что учётная функция возложена на ненадлежащее лицо, так как это может быть одним из значимых вопросов, выявленных в ходе аудита. ⁽⁵⁾

Аудитор обязан выявлять и оценивать риски существенного искажения финансовой отчётности из-за недобросовестных действий или ошибок. ⁽³⁾⁽⁴⁾ К таким действиям могут относиться, например, сговор, подлог, умышленный пропуск информации или действия в обход системы внутреннего контроля. ⁽⁴⁾

Если аудитор подтверждает, что отчётность существенно искажена в результате недобросовестных действий, или не может сделать однозначный вывод о наличии или отсутствии искажения, он должен оценить последствия этого обстоятельства для проводимого аудита. ⁽²⁾

Для получения более подробной информации и конкретных рекомендаций по оформлению АЗ рекомендуется обратиться к специалисту, имеющему опыт в области аудита.

А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:

Возложение функций бухгалтерского учета на генерального директора при обязательном аудите

Ситуация, которую вы описываете, действительно требует внимательного анализа с точки зрения как нарушения законодательства, так и влияния на аудиторское заключение.

Нарушение требований законодательства

Согласно части 2 статьи 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ведение бухгалтерского учета может быть возложено на руководителя организации только при наличии определенных условий. Однако это исключение применяется исключительно в отношении организаций, не подлежащих обязательному аудиту⁽⁴⁾.

Для организаций, в отношении которых проводится обязательный аудит, требование о ведении бухгалтерского учета надлежащим образом (включая наличие соответствующего специалиста или структурного подразделения) является обязательным. Возложение учетной функции на генерального директора в данном случае представляет собой нарушение требований законодательства о бухгалтерском учете.

Влияние на аудиторское заключение

Ключевой момент: нарушение процедурных требований к организации учета не равно недостоверности отчетности. Если бухгалтерская отчетность в содержательном плане достоверна, полна и надлежащим образом раскрыта, это является основанием для выражения безусловно положительного мнения.

Однако в аудиторском заключении целесообразно отразить выявленное нарушение в разделе, посвященном оценке соответствия организации требованиям законодательства. Это может быть сформулировано следующим образом:

• В разделе описания ответственности руководства указать на выявленное несоответствие требованиям части 2 статьи 19 Федерального закона № 402-ФЗ;
• Если организация подлежит обязательному аудиту, в аудиторском заключении может быть приведено замечание о необходимости надлежащей организации бухгалтерского учета.

Риски для аудитора

Основные риски при формировании заключения:

Риск неправильной квалификации нарушения. Необходимо четко разграничить: нарушение организационных требований (возложение функций на ненадлежащее лицо) не является основанием для модификации мнения о достоверности отчетности, если сама отчетность достоверна.

Риск претензий со стороны пользователей. Если в заключении не будет указано на выявленное нарушение, это может быть расценено как недостаточная профессиональная тщательность аудитора. Вместе с тем, чрезмерное акцентирование на организационном нарушении при безусловно положительном мнении о достоверности может создать неправильное впечатление о качестве отчетности.

Оптимальный подход: Включить информацию о выявленном нарушении в раздел аудиторского заключения, посвященный прочим вопросам или замечаниям (если такой раздел предусмотрен используемой формой заключения), либо в отдельное письмо руководству организации с рекомендацией о необходимости надлежащей организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства.

Таким образом, модификация мнения о достоверности отчетности не требуется, но информирование о выявленном нарушении является необходимым элементом профессиональной ответственности аудитора.