Для получения точной информации по отражению операций в бухгалтерском учёте и составлении отчётности рекомендуется обратиться к специалисту.
Возможно, имелись в виду общие сведения о том, как отражаются отложенные налоговые обязательства (ОНО) и как они связаны с отчётом о финансовых результатах (ОФР).
Суммы ОНО отражаются по дебету (кредиту) счёта 99, субсчёт «Отложенный налог», в корреспонденции с кредитом (дебетом) счёта 77 «Отложенные налоговые обязательства».
(10)
В ОФР сумма ОНО и отложенных налоговых активов (ОНА) отражается по строке 2412 «Отложенный налог на прибыль».
(5) При этом
не учитывается налог на прибыль по операциям, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода (п. 20 ПБУ 18/02). Такой налог отражается по строке 2530 ОФР.
(1)
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчётных периодах. Временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).
(7)
А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:
В рассматриваемой ситуации
признание отрицательных курсовых разниц (ОНО) через счет 83 (Добавочный капитал) не соответствует бухгалтерскому и налоговому учету.
Обоснование:
1.
Отражение допэмиссии и эмиссионного дохода
При дополнительной эмиссии акций в счет оплаты ими имущества третьего лица делается запись Дт 58 Кт 83 (финансовые вложения — добавочный капитал), что корректно отражает увеличение капитала за счет эмиссионного дохода (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, п. 3.3)
(1)(2).
При этом эмиссионный доход отражается на счете 83, но это именно положительная разница между номинальной стоимостью акций и суммой оплаты.
2.
Отрицательные курсовые разницы (ОНО)
ОНО — это курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных обязательств и активов, которые отражаются на счете 77 «Резервы по сомнительным долгам» или в составе финансовых результатов (ПБУ 3/2006, ПБУ 18/02).
В вашем случае ОНО отражены:
- с первоначальной стоимости финансовых вложений,
- с переоценки,
- с пересчета ставки (на 31.12.2024).
Эти курсовые разницы не являются эмиссионным доходом и не могут быть включены в добавочный капитал (счет 83).
3.
Отражение ОНО через счет 83 (Дт 83 Кт 77)
Такая проводка не соответствует логике бухгалтерского учета, так как счет 83 предназначен для собственного капитала, а ОНО — это финансовый результат или корректировка стоимости финансовых вложений, а не капитал.
Следовательно,
перенос ОНО на счет 83 невозможен и неправомерен.
4.
Отражение ОНО в налоговом учете и отчетности по налогу на прибыль (строка 2530)
- ОНО с переоценки — это постоянные разницы, которые при применении балансового метода (ПБУ 18/02) не учитываются для целей налогообложения (п. 10 ПБУ 18/02).
- Поэтому в строке 2530 декларации по налогу на прибыль можно не отражать сумму ОНО с переоценки.
- ОНО с пересчета ставки (курсовые разницы) могут учитываться, если они относятся к временным разницам, и тогда отражаются в составе отложенных налоговых обязательств или активов (ПБУ 18/02).
5.
Отражение в отчете об изменениях капитала (ОФР)
Поскольку ОНО не являются элементом собственного капитала, они не включаются в отчет об изменениях капитала. Если ОНО «начислено» за счет счета 83, это бухгалтерская ошибка, и такие суммы не должны попадать в ОФР.
Рекомендация:
- ОНО следует отражать на счетах, предназначенных для курсовых разниц (например, 77, 91), а не на счете 83.
- В налоговом учете ОНО с переоценки не включаются в налоговую базу (постоянные разницы).
- В отчетности по налогу на прибыль (строка 2530) отражайте только те ОНО, которые являются временными разницами (например, пересчет ставки), постоянные — не отражайте.
- Эмиссионный доход и добавочный капитал отражайте согласно ПБУ и приказам Минфина, без включения в них курсовых разниц.
Таким образом,
перенос ОНО на счет 83 и включение их в добавочный капитал не соответствует ни бухгалтерскому, ни налоговому учету, и в отчетности по налогу на прибыль по строке 2530 отражать ОНО с переоценки не нужно(1)(2)(3).
ИРИНА ТРОЯНОВСКАЯ