Собственные доли на балансе ООО

 Добрый день, коллеги. 
Подскажите ваше мнение.
На балансе ООО по состоянию на 31.12.24г. числится собственная доля, выкупленная у участника в 2022. Отражена по строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" с минусом на даты 31.12.22г ., 31.12.23г, и 31.12.24г. То есть доля на балансе находится  уже 2 года. В соответствии со ст.24 закона 14-фз "Об обществах с ограниченной ответственностью" если в течении года доли не распределены или не проданы, они должны быть погашены и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли.  На момент проведения аудита никаких действий в отношении уменьшения уставного капитала ООО не производило. 

Как это должно повлиять на АЗ?  Оговорка? Какая?

Для получения точной информации о влиянии описанной ситуации на аудиторское заключение (АЗ) и необходимости оговорки рекомендуется обратиться к специалисту.

Возможно, имелась в виду ситуация, когда в ходе проверки выявляются существенные недостатки или неполнота предоставленной информации. ⁽⁵⁾ В таком случае аудитор может выразить мнение с оговоркой. ⁽³⁾⁽⁵⁾

Согласно Международному стандарту аудита (МСА) 705 «Виды модифицированного аудиторского заключения», аудитор должен составить заключение с оговорками в следующих случаях:

• Получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аудитор приходит к выводу о том, что искажения, каждое в отдельности или в совокупности с другими, носят существенный, но не распространённый характер. ⁽⁵⁾
• Аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничений, введённых руководством после принятия аудитором задания. ⁽³⁾

Оговорка не указывает на наличие каких-либо недостатков в отчётности предприятия, а лишь информирует пользователей об отсутствии необходимой информации для формирования безоговорочного аудиторского заключения. ⁽⁵⁾

А вот что по этому вопросу сказал мой ЗаместИИтель Гуру:

Собственная доля, выкупленная у ООО у участника, отражается на балансе по строке 1320 с минусовым значением, что соответствует бухгалтерской практике. Однако согласно статье 24 Федерального закона № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее — Закон об ООО), если в течение года с момента выкупа собственная доля не распределена между участниками или не продана, она подлежит обязательному погашению, а уставный капитал общества должен быть уменьшен на номинальную стоимость этой доли.

В вашем случае собственная доля находится на балансе уже два года, а уставной капитал не уменьшался, что противоречит требованиям закона. Это означает, что общество обязано было принять решение об уменьшении уставного капитала и провести соответствующую процедуру государственной регистрации изменений в ЕГРЮЛ (ст. 20, 24 Закона об ООО).

Влияние на аудиторское заключение (АЗ):

• Аудитор должен обратить внимание на нарушение требований закона об обязательном погашении собственной доли и уменьшении уставного капитала.
• В аудиторском заключении должна быть сделана оговорка (возможна квалификация как существенное нарушение), поскольку на дату баланса отражение собственной доли без уменьшения уставного капитала не соответствует законодательству.
• Оговорка может быть сформулирована как несоответствие бухгалтерского учета и отчетности требованиям Федерального закона № 14-ФЗ, что может повлиять на достоверность и полноту отражения информации об уставном капитале и собственных долях.

Таким образом, отсутствие действий по уменьшению уставного капитала при наличии на балансе собственной доли, выкупленной более года назад, является нарушением закона и должно быть отражено в аудиторском заключении с соответствующей оговоркой⁽¹⁾⁽⁴⁾.

Юлия Литвиненко
В соответствии со ст.24 закона 14-фз "Об обществах с ограниченной ответственностью" если в течении года доли не распределены или не проданы, они должны быть погашены и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли.  На момент проведения аудита никаких действий в отношении уменьшения уставного капитала ООО не производило.

Как это должно повлиять на АЗ?  Оговорка? Какая?

  Это следует из закона 14-ФЗ.
  Теперь подумаем, кто заставить, принудить, оштрафовать и т.п., если собственная доля висит больше года.
  Только другой участник, если ему это нужно, хочет ее приобрести.
  Если такого участника нет - никаких рисков. К тому же у Общества может быть аргумент - не нашли покупателя. Поэтому АЗ без оговорки - у аудитора рисков никаких.

Не понятно содержание оговорки. Фактически УК пока не изменен - в ЕГРЮЛ именно та величина, которая в балансе. То есть отчетность не искажена. Кроме того, показатель для раздела "Капитал" в любом случае остается неизменным. Поэтому оговорка вероятно не нужна.
В идеале просил бы клиента раскрыть данный факт в отчетности и возможно включение в АЗ Важных обстоятельств со ссылкой на такое раскрытие.

Согласен с коллегами, что оговорка в связи с искажением строк отчетности не нужна, но при этом, возможно, стоит подумать над оговоркой в связи с неадекватным раскрытием информации, если в пояснениях ситуация не раскрыта.
Если же 

Андрей Ник.
В идеале просил бы клиента раскрыть данный факт в отчетности и возможно включение в АЗ Важных обстоятельств со ссылкой на такое раскрытие.

то да, привлечение внимания путем включения в АЗ "Важных обстоятельств" является лучшим выходом для всех  

Там только вопрос о соблюдение минимального размера капитала.

Ученик,
С минимальным размером всё ОК, в случае уменьшения УК за него не вываливаются.

Ehidn
Согласен с коллегами, что оговорка в связи с искажением строк отчетности не нужна, но при этом, возможно, стоит подумать над оговоркой в связи с неадекватным раскрытием информации, если в пояснениях ситуация не раскрыта.
Если же 
Андрей Ник.
В идеале просил бы клиента раскрыть данный факт в отчетности и возможно включение в АЗ Важных обстоятельств со ссылкой на такое раскрытие.
то да, привлечение внимания путем включения в АЗ "Важных обстоятельств" является лучшим выходом для всех  

В пояснениях раскрыта информация о номинальной стоимости доли, находящейся на балансе. Планы в отношении этой доли не раскрыты, по причине их неопределенности.  Участник единственный, продажу доли на сторону не рассматривает,  до процедуры уменьшения УК руки не доходят.
Я тоже склоняюсь к "важным обстоятельствам", об оговорке в отношении искажения показателей отчетности речи нет. НО вот в отношении не соблюдения требований нормативных актов? Достаточно ли будет "важных обстоятельств"?   в суммовом выражении влияние на отчетность незначительное, УК уменьшится всего на 6%, а вот требование закона об уменьшении УК обязательное и оно не выполнено.

Юлия Литвиненко
требование закона об уменьшении УК обязательное и оно не выполнено.

 Не выполнение данного требования не несут каких либо рисков. 

Юлия Литвиненко

Ehidn
Согласен с коллегами, что оговорка в связи с искажением строк отчетности не нужна, но при этом, возможно, стоит подумать над оговоркой в связи с неадекватным раскрытием информации, если в пояснениях ситуация не раскрыта.
Если же 
Андрей Ник.
В идеале просил бы клиента раскрыть данный факт в отчетности и возможно включение в АЗ Важных обстоятельств со ссылкой на такое раскрытие.
то да, привлечение внимания путем включения в АЗ "Важных обстоятельств" является лучшим выходом для всех  

В пояснениях раскрыта информация о номинальной стоимости доли, находящейся на балансе. Планы в отношении этой доли не раскрыты, по причине их неопределенности.  Участник единственный, продажу доли на сторону не рассматривает,  до процедуры уменьшения УК руки не доходят.
Я тоже склоняюсь к "важным обстоятельствам", об оговорке в отношении искажения показателей отчетности речи нет. НО вот в отношении не соблюдения требований нормативных актов? Достаточно ли будет "важных обстоятельств"?   в суммовом выражении влияние на отчетность незначительное, УК уменьшится всего на 6%, а вот требование закона об уменьшении УК обязательное и оно не выполнено.

Юлия, а что Вы будете писать в важных обстоятельствах? Обращаем внимание на раскрытие информации в строке 1320 - собственные акции по состоянию на все отчетные даты?
и что это даст пользователю? он их видит.
Написать что то другое (доп.инф-ию) в важных мы не можем, т.к. нигде больше инфа не раскрыта.
Не знаю, я бы или ничего не выносила в АЗ. Или уж если аудитор усматривает определенный риск, то оговорка по не раскрытию этого риска.

Юлия, а что Вы будете писать в важных обстоятельствах? Обращаем внимание на раскрытие информации в строке 1320 - собственные акции по состоянию на все отчетные даты?

Да.

и что это даст пользователю? он их видит.
Написать что то другое (доп.инф-ию) в важных мы не можем, т.к. нигде больше инфа не раскрыта.

Если аудитор должным образом задокументировал - надо бы написать вот это:

Планы в отношении этой доли не раскрыты, по причине их неопределенности.

Если я правильно понял Юлию, этого в пояснениях нет.
 

Не знаю, я бы или ничего не выносила в АЗ. Или уж если аудитор усматривает определенный риск, то оговорка по не раскрытию этого риска.

Риски связаны только с неопределенностью, а нарушение нормативных актов очевидно и не влечет прямых последствий для АЛ, поскольку за минималку УК не проваливается.
А на косвенные последствия мы, опять же косвенно, обращаем внимание пользователей в Важных обстоятельствах. Таким пользователем может быть банк, который не выдаст кредит до полного урегулирования ситуации с УК, что является риском для АЛ.